高校财务内部控制问题及对策探讨

邓志文

摘 要 随着行政事业单位内部控制规范的颁布与实施，作为事业单位之一的高等教育学校随之面临新的挑战。其中，财务作为内部控制的重要组成部分，如何构建完善的財务内部控制将成为内部控制成败的关键点。本文通过对高校目前财务内控制度处于初建阶段、领导层内控意识淡薄及缺乏风险评估机制等内部因素和相关法律法规有待完善、市场内控人才紧缺以及高校内控过分依赖外界监督等外部因素的分析，得出高校财务内控建立过程中，财务内控制度的完善性、专业人员的素质以及风险管理体系的健全等内控问题尤其突出。因此，提出解决高校财务内控问题的对策应从完善财务内控制度，培养财务内控专业人员以及建立健全风险管理体系等方面入手。

关键词 高校 财务内部控制 风险评估 风险管理

一、高校财务内部控制的规范体系、特点及重要性

内部控制的概念早在1936年美国颁布的《独立公共会计师对财务报表的审查》首次定义了内部控制。1992年9月，COSO委员会提出了报告《内部控制——整体框架》，1994年、2003年和2013年分别进行了增补和修订，简称《内部控制框架》，即COSO内部控制框架。该框架对内部控制的定义是“公司的董事会、管理层及其他人士为实现以下目标提供合理保证而实施的程序：运营的效益和效率，财务报告的可靠性和遵守适用的法律法规”。

（一）行政事业单位内部控制规范体系

财政部于2012年11月29日颁布了《行政事业单位内部控制规范（试行）》（以下简称《规范》），旨在进一步提高行政事业单位内部管理水平，规范内部控制，加强廉政风险防控机制建设。但《规范》的实施时间是2014年。

（二）高校财务内部控制规范体系

2012年12月，联合教育部颁发了《高等教育财务制度》，重点加强高校财务内部控制机制，以消除风险隐患。因此，从时间上可以看出我国行政事业单位内部控制起步较晚。另外，虽然其后颁发了部分行政事业单位内部控制工作指引，但是针对高校，尤其是高校财务的规范体系少之又少。

（三）高校财务内部控制的特点与重要性

1.高校财务内部控制的特点。高校财务内控的特点体现在合法性、制衡性、平等性以及成本效益原则上。合法性是指依法治校，建立健全管理机制;制衡性是指不同岗位职责分明，相互制约;平等性是指任何人不得拥有超过财务内控制度的权力;成本效益是指通过成本控制从而达到效益最佳。

2.高校财务内部控制的重要性。财务内控的重要性主要表现在，依照国家方针政策与法律法规，保证财务岗位与职权明确划分，坚持不相容岗位职务，制度面前人人平等，无人享受特权，合理控制成本从而实现单位内部管理水平的提高，加强风险防控。[1]

二、高校财务内部控制中存在的问题

一方面，高校财务人员绝大多数都是会计学或者财务管理专业出身，缺乏内控专业型人才。另一方面，外部聘请的专业人士大多数的实战经验来自企业，未能充分了解高校类事业单位的真实情况。专业缺乏，导致在高校财务内部建立的过程中主要凸显以下问题：

（一）高校财务内部控制制度不完善

高校财务内部控制首要解决的问题就是建立健全的财务内部控制制度，通过制度的实施，有效提供合理的保证，从而提高高校管理水平，加强廉政风险防范。但是，目前高校财务内控制度的不健全主要体现在预算管理的编制缺乏科学性、多样化的收支业务欠缺针对性管理措施以及会计稽核职能弱化等方面。

1.预算管理的编制缺乏科学性。预算的编制是财务内控制度的一个重要组成部分。倘若高校管理过程中对预算管理的重视度不足，在过分压缩预算的编制时间或者预算编制不透明等诸多因素的制约下，必将引发预算准确性下降或者覆盖面不全等问题产生，直接导致各职能部门在费用支出过程中不能按照预算正常地开展经济活动。[2]

2.多样化的收支业务欠缺针对性管理措施。在社会快速发展和紧缺人才的背景下，高校通过开展多样化的业务以满足社会各个层次人员对学历需求，业务的多样化让高校获取资金的渠道与方式随之与时俱进。扩展业务必然需要费用支出作为基础，在面对多样化的业务过程中，较多高校仅依靠单一收支业务管理办法与之制衡，缺乏针对性的收支管理措施，实在难以实现监控多样化的业务发展，为高校的发展留下一大隐患。

3.会计稽核职能弱化。稽核是稽查与核实的意思，因此，财务稽核制度也是财务内控制度的重要组成部分。会计稽核是财务内部对会计核算进行内部稽查与审核的工作，并提出合理的改进措施，保证高校财务内控制度的正常运行。目前，仍有部分高校尚未设置会计稽核的岗位，或设置的会计稽核岗位职能极其弱化，未能充分发挥其稽核职能的作用。

（二）财务部门缺乏内控专业人才，未能发挥管理职能

虽然高校财务内部控制需要全校人员的参与，但财务人员作为实施内控控制的主体，在某种程度上影响着整体内控运行水平。首先，术业有专攻，高校财务人员专业背景相对缺乏内控管理知识。其次，高校财务人员被动转型，过分依赖制度的转变而改变，同时高校也未能及时为财务人员提供继续学习的机会。最后，部分财务人员对自身工作积极性不高，也不加强自身财务专业知识;同时每天需要接待大量的教职工人员，难免引发负面情绪。在诸多因素的约束下，财务人员只能把工作重心放在会计货币核算上，难以发挥其制约管理的职能。

（三）高校财务内部控制风险管理体系不健全

从财务部门的内部来看，很多高校尚未建立健全的财务内控风险管理体系，导致科室之间权责分配不合理、制衡机制缺失及财务人员综合素养不足等问题，严重影响财务内部控制的执行。从财务部门的外部来看，由于很多高校的审计部门在权威性与独立性上有所欠缺，对风险评估观念较为淡薄，人员力量相对较弱，内部监督多存在形式化的表现，未能充分发挥风险管理的作用。[3]

三、高校财务内部控制存在问题的原因分析

鉴于财务内控存在制度的不完善，内控人员的专业性不强以及缺乏健全的风险管理机制等问题，因此，笔者从高校的内外部环境对形成的问题进行深度分析。

（一）內部制约因素

高校财务的内控目前处于初建阶段，既没有针对性法律法规对其工作开展进行指引，也没有相对适合的标杆对象可作为参考。在建立阶段的初期，财务内控制度必然存在一定有待完善的地方。

内控专业人员的需求是复合型人才，该类人才更多的是通过高校自身培养而来，这时候更能体现管理层对内控的重视程度。而目前管理层对内控意识的淡薄，造成财务内控建立过程中缺乏该类人才，这无疑加大了财务内控的建立与完善的难度。

缺乏风险评估机制将导致财务内控的管理职能失效，高校只有建立健全的风险评估机制，才能完善财务内控的风险管理体系，从而对风险进行有效的把控，防止隐患的发生。

（二）外部制约因素

到目前为止，尚未出台有关高校财务内控的针对性法律法规，对于高校建立健全的财务内控制度，只能依靠管理层或财务人员的工作经验进行制定财务内控制度。这必然存在一定的漏洞，造成财务内控制度的不完善。

对于内控专业人才在市场上较为紧缺，很多高校在专业设置方面还没有该类专业，导致内控人才的紧缺。而高校财务内控制度的建立，既需要对高校的属性与运营较为熟悉，又需要具备较强的管理学与会计学知识。对于该类复合型人才的需求，显然，大部分高校的财务人员未能胜任。

高校内部的审计部门权威性有所欠缺，财务内控也相对缺乏风险防范措施，从而导致未能建立健全的风险管理体系。仅依赖法律法规对高校财务信息公开，过分依赖外界对其进行监督管理，将对高校财务内控造成过分被动。

四、高校财务内部控制问题的改善对策

通过对高校内外部制约因素的分析，揭示高校财务内控存在制度的不完善、内控专业人才的紧缺以及缺乏风险管理体系的成因，故此提出以下改善对策：

（一）完善高校财务内部控制制度

针对目前高校财务内控制度存在的预算管理不科学、单一的收支管理办法以及弱化的会计稽核3个方面提出改善措施。

1.强化预算的编制管理。强化预算编制管理一方面需要重视质量。在编制预算过程中，应该以高校的现状作为基础，对未来发生的经济活动进行合理的、科学的、全面的预算规划，提高预算编制的准确性与真实性。另一方面，应当重视预算的执行情况。高校各部门应按照年初的预算批复额度、开支范围与进度，及时办理开支业务，避免无预算、超预算、预算执行缓慢等问题的发生，保证预算执行的刚性与时效性。

2.加强收支业务管理。市场经济体制的高速发展，高校能够获取资金的渠道与资金的使用情况越来越复杂，各项经济活动的安全与完整直接影响高校的发展。高校应当结合自身实际情况，制定满足自身发展所需的收支业务管理制度，做好资金风险防范措施。

3.完善会计稽核。通过会计稽核，防止会计日常工作的失误，及时纠正或抑制错误的发生，促进财务内控的完善;还能发挥监督管理的作用，保障资产的增值保值，揭露腐败等行为。依据相关法律法规，对每一笔实际发生的经济业务或财务收支进行稽核，提高会计信息质量，确保会计凭证、会计账簿、财务报告以及其他会计资料的真实性与可靠性。

（二）提高财务人员专业素质，培养内控专业人才

高校财务内控的构建并非一朝一夕的事情，如同对内控专业人才的培养，需要时间的沉淀。高校财务应该专注高校发展的需要，提高准入门槛，从源头上要求财务人员的专业水平。高校管理人员应该积极鼓励基层人员参加各类培训，尤其是会计政策、法律法规的相关课程。增强基层人员主观能动性，主动学习强化新的知识运用，并下放一定权力以提高基层人员的管理思维与水平。[4]

（三）建立健全的财务内部控制风险管理体系

随着高校开展多元化经济活动，风险指数必然急剧上升。高校为求降低风险指数，必须建立健全的财务内控风险评估机制。一方面，应由高校总部出任审计部门的分管校领导，提高其权威地位，同时也能充分反映校领导对财务内控的重视程度。另一方面，高校需组建风险评估小组，对重大的、非常规性的经济活动进行可行性分析，同时随机对其他经济活动进行全面审查，力求使高校的运作处于可控范围。[5]

五、结语

高校财务内控存在有待完善的财务内控制度、内控专业人才的紧缺以及缺乏风险管理体系等问题。本文通过对内部环境高校内控处于初建阶段，高校领导层内控意识淡薄以及缺乏风险评估机制与外部环境相关法律法规有待完善，市场内控人才紧缺以及高校内控过分依赖外界监督进行深度分析，从而提出完善财务内控制度，加强内控专业人才培养以及建立健全风险管理体系等改善对策。总之，高校财务内控是一项巨大的工程，需要各方力量的凝聚;而且财务内控的建立是一个不断发展的过程，需要高校在实践中不断发现与总结，并不断修订与评价，方能最终形成适合高校自身的财务内控制度。

（作者单位为广东交通职业技术学院）

参考文献

[1] 董培璐.浅谈高校财务内部控制[J].新会计，2018（04）：55-56.

[2] 杨姗姗.高校财务内部控制制度问题分析与对策[J].纳税，2018（17）：53-54.

[3] 王娜.高校财务内控制度建设存在的问题及对策[J].会计师，2018（15）：54-55.

[4] 郭薇.高校财务内控问题及对策研究[J].现代经济信息，2018（11）：129-130.

[5] 曹晓琴.高校财务内部控制中存在的问题和对策[J].经贸实践，2018（14）：257.