基于财务视角探讨内部审计助力国有企业提升会计信息质量的若干要点

王伟波

摘要：党的十九大提出要做强做优国有资本，培育具有全球竞争力的世界一流企业，世界一流企业需要一流的财务管理，而一流的财务管理需要扎实的会计信息质量作为基础。本文结合国有企业会计信息质量可能存在的一些问题，从财务视角分析问题的深层次原因，提出内部审计在提升会计信息质量方面的主要着力点。

关键词：内部审计;助力提升;国有企业;会计信息质量

党的十九大提出要做强做优国有资本，培育具有全球竞争力的世界一流企业，做强做优国有资本、培育世界一流企业离不开高质量的会计信息。国有企业会计信息质量在会计准则的规范下，既有内部制度、控制措施的管控，还有外部审计、上级单位的监管，这些都很大程度上保证了国有企业会计信息的真实、可靠。但是，根据审计署公开披露的国有企业审计结果，部分国有企业会计信息质量仍存在虚增收入利润、资产账实不符、跨期核算等一些个性或共性的问题，反映出来是财务管理的问题，但实质上可能不仅仅是财务管理本身的问题，仅仅依靠财务自身力量是不够的，需要包括内部审计在内的更广泛的力量参与。

一、基本概念

（一）内部审计概念

根据《审计署关于内部审计工作的规定》，内部审计是为了促进单位完善治理、实现目标，对财务收支、业务活动、内部控制、风险管理等进行独立、客观的监督、评价和建议。根据《内部审计基本准则》，内部审计是为了促进组织完善治理、增加价值和实现目标，运用系统、规范的方法，独立、客观审查和评价业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性。根据《中央企业内部审计管理暂行办法》，内部审计是对本企业及子企业（单位）财务收支、财务预算、财务决算、资产质量、经营绩效，以及建设项目或者有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行监督和评价。

（二）会计信息质量要求

企业财务报告的基本要求就是对会计信息质量的要求，财务报告使用者对所获得的会计信息是否及时、可靠、有用极其关注。会计信息质量的要求是多方面的，主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。其中可靠性要求主要是指会计信息是否以实际发生的业务或者事项为依据进行确认、计量和报告，是否如实反映符合确认和计量要求的会计要素及相关信息。及时性要求主要是指是否对已经发生的业务或者事项及时进行确认、计量和报告，是否存在提前或延后确认计量的情况。

从以上的概念中可以看出，内部审计是一种内部的监督、评价、建议活动，其中包括对会计信息质量的监督、评价、建议。

二、国有企业会计信息质量存在的问题分析

国有企业会计信息质量真实、可靠是财务管理水平的基本体现，是检验竞争力的重要参考，是做强做优的基本条件。国有企业会计信息质量整体上真实、可靠，但是仍存在一些问题。

以中央企业会计信息质量为例，2018年6月，审计署公告了35户中央企业2016年度财务收支等情况审计结果。公告显示，在财务管理和会计核算方面存在一些问题，如应按照会计准则纳入合并报表范围但实际未合并报表，内部交易事项会计抵销不充分，资产负债所有者权益不准确，未按照企业会计准则确认销售和建造合同收入，未准确计提资产减值准备，跨期确认收入或成本费用，多计或少计收入利润等。

从以上信息分析，反映出来的是会计信息质量问题，但这些问题背后是否存在深层次的问题值得思考。比如虚增收入利润问题背后可能是业务不真实可靠、风险管理不到位、内部控制存在缺陷等原因。资产负债不实问题背后可能是隐藏业务亏损、负责部门未执行盘点、内部串通舞弊等原因。费用严重跨期问题背后可能是内部信息传递滞后、人为调节利润等原因。部分问题是容易被发现的，还有一些问题是需要充分的信息和有效的方法才可以及早发现并解决，内部审计的优势在于其更加了解内部情况，可以随时开展审计工作，及早解决会计信息质量问题。

三、内部审计助力国有企业提升会计信息质量的若干要点

（一）设置内部审计机构。

近几年，国有企業对内部审计的重视程度不断提高，很多企业已经设置了内部审计机构，具体组织形式有审计部、审计监察部、风控审计部、财务审计部等。为最大程度确保内部审计可以独立、客观的对会计信息质量进行监督、评价，最好是能够独立设置内部审计机构，接受董事会或者最高管理层（总经理）的领导和监督。不具备设置内部审计机构条件的企业，可以设专职内部审计人员，内部审计人员同样接受董事会或最高管理层（总经理）的领导、监督。

（二）制定内部审计制度

内部审计制度是开展内部审计工作的基础和指引，制定内部审计制度要明确内部审计的目标、职责、权限、业务范围、审计程序等内容，要把会计信息质量作为制度具体内容之一，在征求大家意见后并报董事会或者最高管理层（总经理）审批。通过建立内部审计制度，内部审计机构开展工作有据可依，同时有利于帮助企业对内部审计具体目标和内容有清晰的认识，有利于督促相关人员在职责范围内配合内部审计工作。

（三）坚持信息真实目标

外部审计的目标是合理保证财务报表不存在重大错报，所有重大方面按照适用编制基础编制。内部审计主要是通过监督、评价促进完善管理、增加价值、实现目标，内部审计应避免把发现问题作为主要目标，可以把促进问题改进、坚持信息真实作为主要目标，这样有利于各相关单位统一思想，减少冲突，最大化发挥内部审计的作用。

（四）选取重点关注指标

内部审计可以参照外部机构发现的问题或者分析内部重点业务的财务报表，选取重点关注的财务指标。资产负债表一般可以选取指标占比金额较大、增加幅度较大作为重点关注指标，金额较大确定的依据可以是历史数据平均水平或者参考业务发展水平，一般情况下20%为较大。利润表可以选取毛利率、成本费用率等一些相对指标作为重点关注指标。现金流量表可以结合资产负债表选取经营活动净现金流、筹资活动净现金流为重点关注指标。

（五）重点加强过程管理

国有企业风险管理水平不断提高，但仍存在一些企业在业务开展前重视可行性研究、合同审核等，在风险发生后加大处置力度，过程中的管理容易被疏忽。内部审计实质上是一种过程管理，在会计信息质量方面应定期对选取的重点关注指标进行分析，采用合适的方法进行判断是否存在信息不实或舞弊的情况，在风险发生初期提出专业建议并督促进行改进。

（六）共享内部审计成果

在实际工作中，一些内部审计机构对内部审计发现的问题及成果仅提供给相关方和管理层，没有最大化发挥内部审计作用。按照审计署关于内部审计工作的规定，对于内部审计发现的共性或典型问题，应当及时总结分析，促进进一步建立健全内部控制措施。内部审计应当建立内部审计成果共享机制，包括成果共享、结果共用、责任落实等工作机制。只有审计成果在最大程度、最大范围共享，才能最大程度发挥内部审计的作用，解决深层次问题，避免问题重复出现。

四、结束语

国有企业会计信息质量真实、可靠是做强做优国有资本的基础之一，通过加强财务管理可以提升会计信息质量，通过外部审计可以检验国有企业会计信息质量，本文通过财务的视角，提出内部审计可以助力国有企业提升会计信息质量，可以为财务管理监督提供保障，是有效体现内部审计价值的重要方面之一。

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