军工科研事业单位内部控制管理—项目成本管控

段婷婷

摘要：企业内部的控制和管理是当今企业管理整体体系中至关重要的组成部分之一。其中，财务方面的管理是企业内部管理的关键和核心，规范、高效的企业内部管控是企业各方面业务、各方面经营和管理活动得以正常开展、进行的前提和基础。

隨着社会市场经济的发展，军工科研事业单位也更加市场化和规范化。国家、社会各界对军工单位会计信息质量要求更高，使军工单位面临更大的管理挑战。加强军工事业单位的内部控制工作迫在眉睫。

本文从内部控制和主要控制方法等基础理论入手，并与实际工作相结合，采取理论结合实践的分析论证方法，对典型军工科研事业单位的财务内部管控中的项目成本管控提出自己的想法。

关键词：内部控制（internal control）;财务内控（internal financial control）;项目成本管控（project cost for control）

一、导论：背景、意义、创新及不足之处

发展是解决问题的根本，创新是发展的主要动力。作为第一生产力，科技创新活动通过具体科研项目的立项、实施过程来探索未知世界，进而为解决国民经济发展中的现实问题提出解决的方案和手段。因此，科研项目的规范和高效管控至关重要。

军工科研事业单位是从事科学技术研究和应用开发的组织机构，承担着国家的重大、重点科研项目，这些项目在国家经济发展中起着重要作用。加强和改进军工科研事业单位的内部控制，不仅能提高科研项目的质量，而且能极大地提高科研水平，对国家经济发展意义重大。

本文通过对内部控制、财务内控与科研项目特点的介绍，引入项目成本管控理念，对典型军工科研事业单位普遍存在的内部管控问题深入进行了梳理和分析，同时也提出了相应的问题解决手段和方法。限于作者水平和本文写作时间，本文在加强控制办法等方面做得还不够详尽，可实施性仍有待进一步研究。

二、内部控制涵义、财务内控涵义和内容

（一）内部控制涵义

内部控制指一个组织的经营管理者为了使组织的各项活动有效率、效果和效益以及遵守各项规章制度，维护财产完整安全，保证会计信息真实有效，而对经营管理活动进行调整、检查和制约所形成的内部管理机制，是组织为实现管理目标而形成的自律系统。

（二）财务内部控制的涵义

企业财务方面的内部管理和控制简称“财务内控”，是企业内部管理和控制的重要内容，也是企业财务方面管理工作的关键和核心。财务内控与财务的分析、财务的预测、财务的决策共同组成企业的财务管理系统，对企业各个层次的财务活动进行约束和监督，为管理者的经营决策提供帮助。企业财务内控实施的核心目的是提高企业经营管理的效率，确保企业资产和资本实现收益最大化。

（三）财务内部控制的主要内容

（1）财务组织运行控制。财务组织运作控制是指企业从管理组织的规划、设计、运行方面，对企业整体组织架构、财务管理部门职责分工、财务部门与其他部门的协作关系、财务部门的岗位设置和工作职责等进行合理设计，确保程序规范和运行高效。

（2）财务资金风险控制。企业资金的风险控制贯穿企业各类经济活动的全过程，主要的工作内容包括资金风险识别、资金风险分类、资金风险原因分析、资金风险控制的手段和措施等。

（3）企业财产保全控制。企业财产保全控制是企业财务内部控制的核心工作之一。主要的工作内容包括财产的保管、财产的定期盘点和记录、财产的保险管控以及通过企业内部审计对企业财产进行保全控制。

（4）企业全面预算控制。企业全面预算控制是企业管理层关注的重点工作。一般来说，由企业的管理层根据企业发展的需求、规划、目标，组织企业相关部门共同制定企业业务方面的具体工作计划，根据工作计划推进对资金的实际需求，形成企业的财务预算。在实际执行过程中，工作计划会发生变化和调整，因此，企业的财务预算也需要对应进行调整，以确保业务计划与资金预算的协调和同步。

（5）企业内部审计控制。企业内部审计控制是对企业各类业务和控制、对企业的日常运营管理是否符合程序和制度、对企业的资源是否得以高效和合理利用、对企业财务管理是否符合企业管理的标准和规定等进行独立分析评价。可以说，企业内部审计控制是企业财务控制的“裁判”，对完善企业财务内部控制体系意义重大。

三、建立企业财务内控体系的主要原则

（一）“合规性”原则

“合规性原则”是内控制度体系建立的首要条件。对于军工科研事业单位来说，内部管控的制度必须以国家、地方的相关法律法规为底线，在国家、地方的法律法规允许范围内，建立健全企业财务内控管理制度。

（二）“整体性”原则

在制定军工科研事业单位财务内控管理制度的过程中，要全面覆盖企业的所有业务活动、全面覆盖各类业务活动的全过程，同时，企业财务内控管理制度的制定既要满足企业当前的经济增长需求，又要与企业中长期的整体发展战略相匹配，并与企业的市场、经营、规划、人事、行政等其他部门管理制度顺畅衔接。

（三）“导向性”原则

在制定军工科研事业单位财务内控管理制度的过程中，必须坚持“需求导向”和“问题导向”相结合，针对单位实际运行管理过程中反映出来的潜在需求和存在的问题，制定相应管控原则、措施、流程，确保有利于企业效益提升的需求得以满足，问题得以解决。

（四）“连贯性”原则

财务内控管理制度的高效执行是军工科研事业单位财务管理水平的重要标志。财务内控管理制定的过程中，应尽可能充分考虑相应制度的企业未来发展过程中的适用性，避免管理制度的反复修订、变动给企业财务内控管理产生负面的影响。

四、军工科研事业单位科研项目的典型特征

（一）军工科研事业单位的科研项目通常服务于国防武器装备研制、试验，项目经费主要来自于国家财政资金或部队资金。研究目的明确、研究内容涉密且敏感、项目不确定性较多、可供借鉴的成熟技术不多，通常需要自主研发、项目周期长、经费准确预测难度较大、项目管理十分复杂。

（二）军工科研事业单位的科研项目通常具有较强的创新性及不确定性。创新和未知是军工科研项目的固有特点，尤其是预先研究项目，由于需要探索、创新、验证的内容多，从而使得项目费用的测算、管控等具有较高的难度。

（三）军工科研事业单位的科研项目生产特点是产量少（单件或小批量），难度高（产品结构复杂），成本高（成本无法通过大批量生产、销售降低成本）。

（四）军工科研事业单位的科研项目经费渠道众多，管理要求各异。对于军工科研事业单位来说，同时面对众多渠道的经费管理要求，给军工科研项目的财务管理带来了诸多挑战。

五、科研项目管控现状

从项目、产品的生命周期来看，在科研生产的各个阶段缺乏有效的项目管控，未能较好实现对项目的申报阶段、研发阶段以及材料的采购环节、外协加工等环节的全过程控制。

由于科研项目的顶层策划为充分将项目的工作进度与资金计划、项目风险管理等内容统筹考虑，使得科研项目经费管理与其他管理内容脱节，给科研项目计划执行和经费管理带来较多的风险。

本人分析日常财务工作中遇到的各种情况，总结科研项目管控存在的问题，主要体现在以下几点：

（一）科研项目经费预算编制不科学，导致最终项目实施时，遇到无法按照预算执行的情况。

（二）企业财务管理责任不清晰，财务风险意识不强。“重技术、轻财务”，“重结果、轻过程”等现象在科研项目管理过程中普遍存在。使得众多科研单位在项目立项、实施全过程中普遍缺乏统筹协调、跟踪反馈和约束机制。

例如：项目申报策划时没有根据项目实际需求测算经费，导致项目最终申请获得的经费与实际使用需求脱节，有的经费“不好花”，有的经费“不够花”。而企业财务部门虽然比较了解具体政策法规，也十分注重科研項目经费的收支核算，却因为不熟悉具体科研项目的具体内容，导致无法在科研项目立项、实施全过程中对科研经费的规范、高效使用进行有效管理。

（三）缺乏项目全过程监管机制与项目管控评价机制。科研项目成本费用支出基本是事后监督检查。科研项目管控评价的制度不够完善。企业对于科研项目的监督、考核往往更为侧重项目的形象进度和取得的具体科研成果，经费的合规、高效使用经常被忽视。

六、如何加强项目成本管控

（一）设置科研项目财务经理人、定期跟新和完善科研项目财务信息，根据国家、地方法律法规，结合企业内部财务管控制度和项目实际需求，确定高效、合理的管控方式，建立有利于提升管理效率的科研经费管理信息化共享平台。

（二）以全面预算管理作为科研项目经费管理的“纲”，做实科研项目预算管控体系。全面预算管理是军工科研单位进行事前、事中、事后财务内部管控的有效工具，必须以全面预算管理为“纲”，建立起军工科研单位的内部预算控制体系。

（三）财务管理前移，注重顶层策划。逐步改变以往“先要钱，后做事”的管理模式。将财务部门在科研项目立项、预算、核算及验收评审过程中的位置前移并提升，让财务管理人员与专业技术人员共同参与定事、定钱、要钱、花钱、管钱、审钱的过程。

（四）完善企业内部沟通和协调机制。众多管理问题是因为沟通不到位造成的，众多问题得不到妥善解决是协调不到位造成的。在科研项目管理的全过程中，科研项目负责人、科研项目财务经理人以及科研项目管理部门和财务部门必须坦诚有效沟通、积极协调配合，作为利益的共同体，共同预防问题的发生、共同挖掘已发生问题的根本原因、共同解决已发生的问题。

（五）建立科学有效的项目管控评价机制。对项目管控设置评价机制，把项目管控纳入科研生产的评价体系。这样能强化项目管控意识，对项目管控的实施有较大的促进作用。

七、结束语

践行国家安全战略是军工科研事业单位的使命和责任。在承担国家、地方的各类重大项目、重点项目的过程中，军工科研事业单位要通过加强统筹协调、加强顶层策划、加强过程管控、加强沟通协调等方式，充分整合人、财、物、政策等资源，确保军工科研项目过程管理规范、高效，为军工科研项目目标的实现提供保障，这对国防军工事业发展和国民经济发展来说都具有广泛而深远的意义。本文通过对军工科研单位财务内控和科研项目典型特征的介绍，结合本人在科研单位的实际工作经验，对军工科研单位的科研项目管理存在的典型问题进行了分析，并提出了相应的解决方法，同时也阐述了加强军工科研项目成本管控的必要性，对进一步做好军工科研事业单位财务内控起到了积极促进作用。