高校财务内部控制研究

宋克茜 葛东杭

行政事业单位财务近年来迎来了政府会计制度改革、内部控制基础性评价工作等一系列变革，高校财务的内部控制得到高度重视。行政事业单位内部控制的目标是合理保证经济活动合法合规，资产安全和使用有效，财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。本文就高校财务内部控制的重要性、薄弱环节进行研究探讨，并提出加强高校财务内部控制的有效方法。

一、高校财务内部控制的重要性

对高校内部控制而言，财务的内部控制有着举足轻重的地位，也是提升高校财务管理水平的重要手段。高校财务内部控制包括财务预算、收支、货币资金管理等方面。加强高校财务内部控制可以保证财务信息真实完整，提高高校资金使用效益，有效提高财务工作效率，降低财务风险，防止舞弊、预防腐败。

二、高校财务内部控制的薄弱环节

目前，我国高校财务内部控制普遍存在着制度不健全、信息化水平不够、人员配置不合理等薄弱环节。

（一）制度建设方面

一是制度建设不规范。高校财务制度建设存在着以下问题：部分高校财务管理制度存在有总体规章，无具体流程、标准的现象；部分经济事项的管理办法只有暂行办法，未出台正式文件；部分经济业务无对应制度文件，参考相关文件，不能做到业务精细化管理，存在制度不能够准确约束经济事项的现象。例如：很多高校无人才经费管理办法，人才经费的预算、支出等方面参照其他的经费管理办法执行，导致制度的约束与经费的使用不能够完全匹配。

二是单个文件指导性不强。一方面存在制定具体收支管理办法时一味照搬国家、省市管理办法，没有形成具有本校特色的综合的管理办法；另一方面，存在一项经济业务需要依据多个文件的情况，单个管理制度一些方面规定详尽，一些方面规定简略，使单个管理制度只侧重于某几个方面，不具有全面性，参考价值不大，若需要全面了解一项经济业务的管理办法需要翻阅多个管理办法，给文件使用者带来不便。另外，国家、省市相关制度更新时，高校相关制度更新不及时导致新旧制度衔接不连贯，一项经济业务需要依据多个制度。例如《★高校科研经费管理办法》是由财务部门和科研部门共同出台，参照《国家★科研经费管理办法》等几个办法制定。其中，《国家★科研经费管理办法》详细规定了预算与支出，《★高校科研经费管理办法》详细描述科研预算与支出的规定，涉及到该高校具体的科研签批流程及签批权限、各类科研结题后剩余经费的处理办法在此办法中只是简略提到，并未具体规定。而审批权限及审批流程则在另一《★高校A文件》中规定，结题后剩余经费处理办法在《★高校B文件》中规定。给文件阅读者造成想了解一个经济事项需要查阅一系列文件的困扰。

三是高校财务制度的制定缺乏充分研讨。部分高校财务制度的撰写者并未从事过高校财务相关工作，撰写时多根据相关法律、规章等材料，实践性不强，导致撰写的制度存在理论脱离实际，指导性、约束性不强，出现只有总体要求，无具体流程标准的现象。

（二）信息化建设方面

一是高校财务系统配置有待提高。目前部分高校财务系统配置不高，系统初始设置不够完善，部分业务需要大量人工操作，降低了财务工作效率；部分数据统计量大，不便于信息使用者进行财务数据分析；部分高校账目附件未建立电子档案，财务附件审查需要翻阅纸质档案，工作量大，不便于财务内部控制工作高效进行。

二是财务软件之间的相容性不够，财务内部控制各个软件相对独立，数据同步、数据互通等方面衔接有待于进一步完善。

目前，高校财务内部控制信息化建设已经逐步启动，但各个方面业务间的系统相互独立，不能够有效联通，尚未互相联通，内部控制工作需要针对每一类业务设置内部控制方案，降低了内部控制信息化工作的效率。例如：预算系统与收支系统不联通，会导致实际支出超支等现象发生，影响财务工作效率。

三是进入大数据时代，信息化推进速度加快，高校财务也需要顺应社会发展。然而，互联网既要合理运用，又要谨慎防范。一方面，对于越来越多的企业以电子发票代替纸质发票，高校财务甄别电子发票是否重复报销需要提高财务信息化建设，为此，高校财务部门需要相应的时间与专业的软件去应对社会信息化的迅速发展。另一方面，作为互联网的使用者，信息安全性十分重要。微信与支付宝等电子收付方式得到普遍应用，高校财务采用这些方式进行财务活动的资金安全性需要仔细考察。微信群、QQ群、邮箱中发送的财务信息需要专人审查甄别。高校财务部门网站中发布的经费信息、工资情况等涉密信息的链接内容，保密设置等，都需要专业的信息化人员把关。

（三）人员配置方面

多数高校财务部门内部设置财务内部控制岗位或财务内部控制科室，然而，从业务量和重要性角度考虑，目前高校财务部门内部控制人员数量不足，高校财务内部控制对工作人员工作经验、工作能力要求较高，专业的高校财务信息化人员紧缺，导致高校财务内部控制工作进展缓慢。

首先，高校财务内部控制人员数量不足。目前高校财务内部控制岗位的人员多数也在其他岗位工作，甚至部分内控检查是临时从其他岗位临时抽调的，导致高校财务内部控制检查停留在经济事项是否合规、凭证是否录入准确之类的基础规范阶段，缺乏全面性、系统性的财务内部控制。

其次，高校财务内部控制对人员的工作经验、工作能力要求较高。业务了解不全面在高校财务内部控制工作中需要对具体业务先进行学习，再进行内控检查，这不单降低了内控工作的效率，也会抓不到重点、难点及内控要点。高校财务内部控制人员需要对高校财务各方面业务有细致、深入、全面的了解，并能够将各类业务融会贯通，才能够做好财务内部控制工作。工作能力不足会导致出现的高校财务内部控制问题不能够准确表达出来，内控意见不具有指导性等问题。高校财务内部控制工作对工作人员的能力要求较高，需要具备较高的业务能力、分析能力、写作能力及敏锐的洞察力。

最后，专业的高校财务内部控制信息化人员紧缺。多数高校不具备财务内部控制信息化人员，多数在岗的信息化人员是学计算机的或者是学财务的，不能够将信息化与高校财务融会贯通，信息化建设过程中会遇到理论与实际脱节、信息化建设不适用等问题，从而导致高校财务内部控制信息化水平落后，内部控制效率低。

（四）高校财务内部控制的特殊性

高校财务内部控制不同于巡视、审计等外单位、外部门审查，看大局，审查特定时间特定事项。高校财务内部控制既要定期对高校财务重点业务进行审查，也需要对日常的会计规范进行监督，要涵盖大局，也要注重小节。那么，高校财务内部控制的“度”就需要斟酌把握。

高校财务内部控制的“度”如果过宽，则会有漏网之鱼，高校财务隐患不能够及时被指出，不能防患于未然，达不到高校财务内部控制的目的。

高校财务内部控制的“度”如果过严，锱铢必较，所有小问题都指出来，写于内控报告中，会给前台工作人员造成负面的工作情绪，降低工作效率，进而会激发高校财务人员内部矛盾，形成恶性循环，不能发挥高校财务内部控制的正面作用。

三、加强高校财务内部控制的有效方法

加强高校财务内部控制可以从完善高校财务内部控制制度建设、优化财务信息化建设、加强高校财务人才队伍建设、完善高校内部控制体系几方面入手。

（一）完善高校财务内部控制制度建设

建立符合高校情况的财务制度汇编，完善业务流程，细化业务标准，健全制度体系，做好高校财务内部控制初始工作。定期根据国家、省市政策变化更新相应内容。

成立相应的工作小组，根据实际需要制定财务规章制度。一是建立完善的财务收入支出制度，使制度详细规定这项业务的各个具体步骤，不一味照搬其他制度，使阅读者通过一个制度了解一项经济业务的全过程，提高效率。二是高校财务部门，按照国家、省市要求建立财务内部控制制度，力求合理、全面、可行。撰写的制度初稿，经过多部门、多方面人员论证修改，形成一致意见，最后出台相关文件，保证文件的合理性、可执行性、严谨性。同时，高校财务部门也可以通过完善批量业务报销指引表，将频发的、共性的业务设置统一的报销模板，通过网站、qq群等方式方便使用者传阅，节省前台会计的职业判断时间。

（二）强化财务信息化建设

强化财务信息建设，实现财务内部控制信息化。对于高校财务部门而言，优化系统设置能够提高工作效率、提升财务内控水平。

一是应当优化前期系统设置。及时更新系统，提高系统配置。例如：一些项目可以使用的会计科目和经济分类科目是有一定范围的，在系统设置时可以对这些项目、科目、及经济分类科目等进行对应设置，降低会计人员错误率。

二是就现有财务系统引进新的信息化模块，细化财务系统设置，提升效率。例如，收入申报系统，系统设置好后可以自动算个人所得税，减少算税人员的工作量，降低差错率，提高工作效率；会计摘要标准化能够提高会计核算效率，便于数据统计者提取数据，提高财务内控水平。

三是引入高效的财务软件，节约人力、提高效率。

四是多借鉴其他兄弟高校财务内部控制信息化的成功经验能够加快自身财务内部控制前进步伐。

五是合理运用互联网资源，做好保密工作的同时，为信息使用者更加便利的使用途径。在保证信息安全的情况下，拓展高校财务的收费平台，可利用网银、自助缴费系统、微信、支付宝等方式实现多渠道收费，及缴费情况查询。同时，也可以通过网站等渠道为信息使用者提供经费使用、工资等信息查询平台。

（三）加强高校财务人才队伍建设

人才是发展的重中之重，高校财务内部控制的建设与发展需要技术支持，更加需要人才的力量。

首先，合理安排岗位能手和经验丰富的人员撰写财务制度，根据高校具体情况和业务实际撰写财务制度，做到实事求是，合法合规，符合高校财务内控要求，可执行性强。制度初稿形成后，应当征求相关部门、相关人员意见，根据反馈的意见酌情进行修改，形成指导性强、约束力强的制度。根据制度制作指引性强的业务流程，提高服务效率，方便高校师生使用。

其次，高校财务内部控制人员应当熟悉所审查的业务，掌握各业务精髓的同时能够融会贯通，熟悉各业务之间的关联。这要求高校财务内部控制人员既应有丰富的工作经验，又应当不断学习，不断钻研各科室业务，不断适应迅速发展的高校财务环境。因此，高校财务内部应当定期组织业务学习与探讨，对于特殊业务、重点业务及时交流，及时学习国家及省市新政策新要求，做到与时俱进。高校应当对财务人员进行继续教育，为业务骨干创造更多的学习机会，鼓励财务人员推陈出新，发现新方法、研究新策略，提高工作效率，从而提升高校财务内控水平。

最后，高校引进专业的人才，做到专事专人做。专业的内部控制人员可以帮助高校财务部门优化内部控制，规范高校财务业务流程，保证高校资产安全，防范舞弊、预防腐败，提高工作效率。专业的信息化人才可以针对高校的具体情况，优化系统配置，强化系统功能，提高工作效率，减少操作人员失误率，更好地发挥出系统的财务数据统计功能，提升信息化水平，为高校财务由预算会计向管理会计转化提供有力的技术支持。

完善的制度体系、合理的人才结构、完备信息化水平系统高校财务内部控制体系建设的基础，也是高校财务内部控制体系的重中之重，这也将推动高校财务内部控制水平迈上更高的台阶。