我国内部控制审计问题研究

彭嘉熙 焦栋

摘 要：依照国家法律开展内部审计工作是上市公司运行发展的必然要求。2012年，我国制定法律，明确提出“上市公司除了需要接受外部审计机构的信息披露之外，而且需要主动地评价审批报告，了解自身内部控制问题。”在经过会计事务所审批之后，审批结果就需要公诸于众，接受社会大众的监督。在这种发展背景之下，上市公司以及会计事务所更加要重视内部控制审计工作，提高自身发展质量。本文主要介绍了多伦股份情况，分析了多伦股份整合审计案例，探讨了内部控制审计存在的问题，提出了完善我国内部控制审计的措施，希望通过本次研究，为上市公司以及会计事务所审计工作提供一定的发展建议，促进社会健康发展。

关键词：中喜事务所;多伦股份;内部控制;审计问题

引言

在新的发展阶段，我国审计工作质量也在逐渐提高。但是我国也不乏一些审计失败的案例。归根结底，公司不能够做到自我监督内部控制工作，更不用提出具完善的审计报告了。与此同时，公司为了自身利益在一定程度上干预会计事务所审计行为，影响注册会计师审计工作的独立性。另外，從会计师事务所的角度来讲，其组建的注册会计师工作队伍的工作水平有待提升。在这种情况之下，注册会计师的审计工作容易出现疏漏之处，不利于提高审计质量。也就是说，上市公司以及会计师事务所都存在内部控制审计问题。因此，两者需要从自身实际出发，完善各自审计工作，保证各自发展质量。

一、中喜事务所审计流程分析—以对多伦股份实施整合审计为例

（一）多伦股份情况介绍

上海多伦实业股份有限公司创建于1989年，前身为豪盛（福建）股份有限公司，属于外合资股份有限公司。1994年，公司的注册资本为261，973，500 元，每股配股价是2.50元。2000年，公司股权发生变动，中侨集团有限公司和劲嘉有限公司成为该公司间接管理者。2007年至今公司法人代表均是林建星先生。公司主要经营范围相对广，包括机械设备、农产品、材料制造与销售等。经过众多年的发展，公司综合实力不断增强。

从目前现状来看，中喜会计师事务所主要负责多伦实业股份有限公司的内部审计与财务披露工作。2013年以前，该会计师事务兢兢业业地为多伦公司开展工作事项。2014年，多伦股份关联方之间的重大资金支付未履行审批程序，也未签署相关合同或协议。我国证监会对多伦公司发布了立案调查公告。2016年，上海证监局因多伦股份未披露对外重大担保事项，给予其警告，并共处以83万元罚款。2017年，证监会公布操纵多伦股份的细节，给予警告，并共处其34.7亿元罚款;2018年，上海证监局因其违反《证券法》第63条规定决定责令多伦股份改正，给予警告，并共处以70万元罚款（表1所示）。在这种情况之下，会计事务所就需要积极地出具审计报告，强化信息披露质量。

（二）多伦股份整合审计案例分析

1.风险评估程序

为了了解上海多伦实业股份有限公司及其环境，为了识别和评估财务报表的重大错报风险。首先，中喜会计师事务所执业的人员要综合分析多伦股份公司内控信息资料，也可以询问公司管理层和内部其他相关人员，掌握该公司内部情况。比如，经营业务、股权变动、管理架构等。其次，通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。探讨与分析公司内控流程科学性。比如，账款管理方式、单据处理方式等。再次，着眼于公司重大经营事项，观察该公司的生产经营活动，检查文件、记录和内部控制手册，强化审计质量。比如，巨额订单交易等。最后，全面性地评价公司内部控制机制，并对重要内控事项进行合理批注，确定公司的内控水平以及风险发生几率。

2.控制测试时期

控制测试应包含两方面，一方面，会计师事务所执业的人员要测试报错风险的科学性，确定多伦股份有限责任公司的内部控制是否能够防止和发现特定财务报表认定的重大错报和漏报;另一方面，他们要深入地挖掘认证证据，提高审计水平。保证中喜事务对多伦股份的控制政策和程序发挥其应有的作用，减少财务报表中出现重大错报或漏报的风险。比如，他们可以通过访谈的方式，向公司员工了解内控信息。控制测试时期工作质量与会计师事务所执业的人员综合素养具有实质性的关系。这就要求会计师事务所执业的人员构建完善审计体系，丰富自身审计知识，保证内部控制测试工作的顺利推进。还需要实地观察，直接获取审计证据比间接获取的证据更可靠。除此之外，了解内部控制时可以运用多种程序按特定审计需要进行结合运用的穿行测试，来获取部分控制运行有效性的审计证据。

3.评价控制缺陷

多伦股份出现的内控问题包括以下方面：第一，重大资金对外担保流程不规范、不健全，未履行审议、披露等程序，降低公司内部控制制度实际效用。表现在其控股子公司荆门汉通置业有限公司在没有母公司管理人的允许之下，使用公司公章签署担保函，无印鉴使用及实物资产权属证书使用手续审批和登记记录。第二，资金审核方式不严格，并缺乏披露财务资金，不利于提高资金使用率;第三，投资活动规范性差，没有科学披露投资信息。母公司对成立金融服务公司的增资行为没有进行正常的授权审批以及财务信息披露等程序。

二、内部控制审计存在的主要问题

（一）不规范的内部控制审计报告披露格式

上市公司发展水平比较强，影响力比较强，所涉及的经营事项比较多。为了规范上市公司内控行为，我国下发文件，完善内部审计流程，提高财务信息披露水平。比如，我国发布了《公开发行证券的公司信息披露编报规则第 21 号——年度内部控制评价报告的一般规定》，规范信息披露工作。然而，从目前现状来看，我国缺乏构建统一内部控制审计报告披露格式，容易降低公司决策水平。主要表现在：一方面，公司也缺乏统一的内部管理标准，完善内部控制工作。另一方面，不同注册会计师应用不同标准开展审计工作，并形成了不同审计报告。而公司管理人员根据审计报告内容，制定战略规划。由于审计报告欠缺统一性，管理人员思绪容易发生混乱，导致战略偏离正确发展方向，不利于公司可持续发展。总而言之，无论是从公司还是注册会计师的角度出发都存在应用不规范的内部控制审计报告披露格式，并且影响了两者发展水平。

据调查研究得知，我国大约1/5上市公司信息披露格式存在一定的问题。虽然我国意识到不规范的披露格式给公司带负面影响，也做了一些关于统一披露格式的工作，但是整体披露格式统一水平仍待提高。具体来讲，沪市主板仍有 6%、深市主板 9%、深圳上市的中小板22%、创业板公司40%没有统一披露格式。根据数据得知，创业板公司所采用披露标准的不统一性程度最高。注册会计师是审计披露的主体。在完成审计内控信息之后，注册会计师需要签署姓名，明确责任以及保证审计质量。倘若他们对审计报告存在非标准意见，就要在旁边说明原因。不过，我国仍然存在不予以解释阐明的审计报告。据统计，2018年，我国大约有1%的内控审计报告没有出具审计建议。

（二）事务所自身的内控审计质量不高

企业中，大多数内审人员是会计专业的，知识面较单一，缺乏经营管理、生产等相关的知识和经验，难以从实际工作的深层次上发现问题，缺乏复合型内部审计人才。就目前现状而言，我国内部审计失败的案例呈现了上升趋势。究其原因，中喜会计事务所缺乏综合评估公司信息资料，也缺乏提高控制測试水平。在新的发展阶段，我国审计法律法规愈加完善，有利于规范会计事务所审计流程。与此同时，公司也愿意配合审计工作，并积极地完善内部控制度。然而，部分注册会计师审计思想并未完全转变，只顾注重审计财务报表，忽略控制测试工作。

多伦多股份缺乏重视完善内控机制，内控管理水平并不高。中喜事务所没有有效披露其内控问题。主要原因包括：中喜事务所工作人员的专业素养、工作经验等不太符合审批工作要求，不能够有效判定大金额担保审批工作步骤的合理性。

中喜会计事务所主要关注财务审计工作，缺乏构建完善审计体系。在实际审计过程中，部分注册会计师置之不理公司的财务内控问题或者不愿意出具否定意见报告。部分注册会计师缺乏将立案调查事项记录在审计报告之中。

（三）注册会计师缺少审计独立性

当前，多伦股份公司股权主要集中在有限人员身上。这就代表他们具有相对较大的话语权。虽然公司属于被审计一方，但是公司在会计事务所的审计工作之中却掌握主动权。比如，确定选用的会计事务所、确定审计费用等。由于中喜会计事务所是由上市公司所聘用的，两者存在利益关系。最初，中喜会计事务所会本着职业道德认真地审计公司事务。然而，当公司对其施加压力时，会计事务所就容易违背实际情况，而出具虚假的审计报告。总而言之，中喜会计事务所注册会计师欠缺审计独立性，影响审计水平。

三、完善我国内部控制审计的措施

（一）规范审计报告披露格式，加强监管力度

内部审计首先是单位内部的一种经济监督活动，监督各项制度、计划的贯彻情况。当前，我国关于内部控制管理工作的法律法规相对较多。但是真正地涉及乏统一内部控制制度的法律法规数量比较小。在这种背景之下，多伦股份公司容易不清楚应用何种方式管理经营业务来提高内部控制质量。因此，我国必须要制定法律统一内部控制审计工作。包括，披露的方法、披露的事项、披露的重点的等。与此同时，我国需要积极地吸收国外内部控制审计经验以及自身实际发展情况，不断地完善或者调整审计标准，以便满足审计工作需求。

由于多伦股份公司公司存在披露问题，其可以通过建立健全监管机制的方法，保证信息披露水平。具体方法如下，一方面，公司需要正视内部控制问题，并树立全新的内部控制观念，科学地引导内部控制工作。另一方面，由于中喜会计事务所注册会计师主要依据公司的审计报告开展信息披露工作，公司需要更加大监管力度，并以监管人员所反应的内控问题，完善内控机制，确保审计报告质量。

流动资产是公司的重要的信息披露事项。因此，监管人员必须了解流动资产数量与流向，防止出现资产流失的问题，降低发展风险。除此之外，中喜会计师事务所需要规范审计标准，统一注册会计师工作行为，提高信息披露质量。

（二）提升会计事务所自身的内控审计质量

公司信息资料是会计事务所出具审计报告研究对象。而注册会计师则是整个审计工作的负责人。如果中喜会计事务所以及多伦股份公司想要获得准确与科学的审计报告，势必需要审计素养较高的注册会计师。因此，会计事务所需要组建优秀的工作团队。

一方面，会计事务所需要严格筛选应聘者，确保自身选择专业水平与职业道德素养较高的注册会计师，保证注册会计师工作配度，提高审计工作质量，促进自身健康发展。另一方面，会计事务所需要开展定期教育活动，让注册会计师全方位地学习与当前工作要求相符合以及最新出现的知识。比如，审计道德规范、最新出台的审计法律、信息技术操作知识等。在这种情况之下，注册会计师就可以更加灵活地进行审计工作。与此同时，注册会计师也会实事求是地披露公司的内控问题，保公司规范自身发展路径。

（三）提升注册会计师的独立性能力

由于过于集中的股权使得注册会计师的审工作独立性受到影响，多伦股份公司有必要合理分散股权，构建成熟的治理机制，平衡治理权利，并完善监督机制，制约不合法操作行为。分散股权方法如下，把股份作为奖励，激励为公司做出突出贡献以及工作态度端正的人员。在这种情况之下，公司不仅可以让注册会计师合理推进审计工作，而且可以依据科学的审计报告，优化治理自身，合理引导工作人员，保证工作效率，以此达到自身整体发展水平的目的。

审计单位、委托人、受托人为审计工作之中所涉及的对象。在三者之中，审计单位既是整个审计工作的主体，又是审计工作被动方。审计单位所受到的外界干扰因素比较多，导致审结果的真实性备受影响。为保证注册会计师拥有足够的审计独立性，充分发挥注册会计师财务信息披露价值，我国可以通过成立专门机构的方法，避免注册会计师承受公司的压力，为注册会计师顺利推进工作提供可靠保障。成立的专门机构需要积极地与公司、审计单位加强沟通与交流。与此同时，专门机构需要承担监督与管理工作，规范公司与审计单位的行为，防止出现私下交易问题，保证注册会计师审计独立性，提高审计水平。除此之外，我国可以通过完构建内部控制法的方法，规定审计单位、委托人、受托人三方责任，避免注册会计师审计工作受到干扰。由于公司是影响注册会计师审计工作重要因素，我国有必要在法律上限制公司行为，以此保证审计质量。

结束语

综上所述，通过内控审计工作，上市公司可以较好地发现自身所存在的问题，构建完善内部控制机制，提高发展水平。作为上市公司有责任有义务对外披露审计信息，让社会大众获知其管理、资金等信息。会计师事务所是由上市公司聘用，进行审计工作的。由于会计师事务所与上市公司存在利益关系，会计师事务所审计工作备受限制，在一定程度上降低审计质量。从目前现状来看，我国缺乏统一管理内部控制的法律，侧面上影响了会计师事务所与上市公司的审计工作水平。

本文以对多伦股份实施整合审计为例，研究内部控制审计存在的主要问题，包括，审计报告披露格式;内控审计质量;审计独立性等方面存在的问题，并针对性地提出了当前出现问题的方法，包括，提高监管力度，规范审计报告披露格式;提高内控审计质量以及注册会计师工作独立性的方法。通过本次分析，会计师事务所与上市公司有必要从本身的问题出发，科学地规范审计工作，提高审计报告质量。

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