企业会计政策选择的经济后果与政治成本

张学翔

摘要：企业会计政策其本质是一种经济和政治利益的博弈规则和制度安排。其中的经济后果是指企业的会计报告会对利益相关者产生影响，可以影响企业的决策，使得企业的利益受到损害。对会计政策选择的经济成果和政治成本进行有效分析，可以明确选择正确方法，在选择的过程中，也是对会计政策进行不断优化的过程，可以从中看出社会公平、促进社会资源优化配置的过程。本文就此展开了论述，以供参阅。

关键词：企业会计；政策选择；经济后果；政治成本

会计政策选择的经济后果，是指企业会计政策选择对会计报告、会计信息所造成的结果，从而影响企业、政府、投资者、债权人等利益相关者的决策行为，并且最终导致了经济秩序和市场运行的不稳定。会计政策不是一种纯粹的技术规范，不同企业会计政策选择将会生成不同的会计信息，从而影响到不同利益集团的利益，使一部分人受益，另一部分人受损。因此，从本质上讲，形式多样的企业会计政策选择的经济后果，就是为不同利益集团争取于己有利的经济利益和政治利益提供了可能性。市场经济的发展对会计政策选择产生一定的影响，同时会计政策选择又对市场经济中的各主体产生影响和作用。

1会计政策选择的基本内涵

（1）会计政策选择的含义。会计政策是企业在经营过程中关于会计的确认、计量等方面所依据的原则和方法。会计政策选择就是依据规定的可选择域，根据相关主体的经营目标，对可供选择的会计原则和方法进行定性、定量地比较分析后拟定出适合企业经营发展的会计政策的过程。（2）会计政策选择的必要性。在我国会计政策选择被企业的重视程度还不高，我国学者的研究也很少涉及到该问题。目前，企业对会计政策的选择也产生了强烈动力，这是由于市场经济体制建立和企业会计准则的影响，尤其是因为会计的相关法律规范给予了企业会计政策的很大的选择权，从而使企业有了法律的保障。首先，会计政策选择可以揭示企业的会计信息。企业在经营过程中发生的经济业务是复杂多样的，对不同的会计政策进行选择可对企业的经营状况做一个相对真实的反映。其次，企业政策选择是帮助管理者完成企业目标的一种方法。管理者为使企业适应社会发展，需要根据市场情况为企业制定不同的发展目标。而除了经营战略的改变，选择不同的会计政策也是企业经常采取的一种方法。最后，企业政策选择是均衡利益的一种手段。企业的所有权与经营权分离产生的委托代理关系，使企业管理者的“道德风险”与“逆向选择”成为必然，会计政策的选择可以保护企业管理者的利益。

2企业会计政策选择的经济后果

企业选择不同的会计政策就会产生不同的会计信息，从而影响不同会计主体的利益。（1）对管理者的影响。由于委托—代理机制的产生，企业的经营权与所有权相分离，所有者为了降低代理成本，他们会和管理者签订一定的奖酬计划，而这个计划的制定依据就是会计信息。管理人员为了使自己的利益最大化有时会虚报会计信息，通过提高报告收益的现值来提高所获报酬的现值。（2）对投资者的影响。出资者一般根据会计所反映的经营业绩来评价企业管理者，并获取资本报酬。所有权与经营权的分离使“道德风险”与“逆向选择”不可避免，掌握信息优势的一方可能会通过操纵会计信息获取高额利润，由此造成的信息不对称损害了中小投资者的利益。（3）对债权人的影响。为了降低风险，债权人通常会进行信用调查和使用一些限制性条款对会计信息进行监管，但企业越是与这些限制性规定联系紧密，管理者越是可能采用可增加当期收益的会计政策来获得贷款或者降低企业违约的成本。当其面临违约时就会通过会计政策的再次选择来改变其经营成果和财务状况，从而避免违约成本。（4）对政府的影响。会计信息是政府制定各项会计政策的重要依据之一，而这些政策是实现优化社会资源配置的途径。管理者有时会利用会计政策选择避免政府注意，这样虽然可以保护企业的利益，但增加了政治成本。从长远来看，影响了国家的宏观调控，可能会导致经济市场发展不稳定。

3企业会计选择的政治成本

3.1寻租成本

寻租者会从政府的手上获得某种特权，并以此来实现获利，而在实现寻租行为的时候就会产生寻租成本，其过程也是谋求会计政策的制定和选择权的过程。而寻租者对会计政策的影响，主要体现在对会计准则的制定权和选择权上谋求，也就是说要謀求制定权。如果制定权分配结束，寻租者就只能在制定好的准则中，选择其中最利于自己利益的某项政策来具体实施。

3.2税费管制成本

政府通过税收对企业进行管制是世界各国的通行做法，企业采用避税等办法实现自身利益的最大化也是各国企业的常用惯例，为此，必然会发生税费管制成本。企业将发生的税费管制成本与避税产生的利益相比后进行会计政策的选择，政府通过制定税收制度并限制税务会计政策的选择实现自身利益，这是企业与政府利益博弈的过程。企业会计政策对税收的影响主要表现在两个方面：一是对资产计价方法的选择；二是对损益的期间确认及会计政策和会计估计变更对损益的调整。在这两方面企业都会选择税负最小化的会计政策。例如，在通货膨胀的情况下，企业出于节税目的，通常对存货的发出计价选择后进先出法。因此，税费管制成本也会促使企业选择降低收益等会计政策。

3.3社会契约成本

企业会计准则也是一种社会公共契约，因此如果单方面由市场主体进行讨论和制定，就会使得其在推广时受到阻碍，无法让社会各方达成共识，公众的接受度也会降低，进而导致成本升高，使得制度选择无法体现出其效果，甚至无效。因此在制定时，就应该由政府或者其选定的机构参与制定，否则市场主体环境所具备的一些特点是政府无法全面认知的，因此为了保证制定的有效性，政府就可以采取宏观控制制定，将其余的制定权交给市场主体，来提高制定的效率。

4结束语

综上所述，在企业会计政策的制定和选择上保证民主性，就需要对企业的选择范围进行适当的限制，在各利益集团博弈中，也需要注重这一问题，不断优化企业会计政策的选择过程，提高会计实务的水平。

参考文献：

[1]纪春霖.浅谈企业会计政策选择的经济后果与政治成本[J].财会学习.2016（11）.

[2]孟得佼.我国企业会计政策选择的影响因素及经济后果[J].河北企业.2017（07）.

[3]张一贞，夏冰.企业会计政策选择的经济后果和成本[J].经济问题.2016（05）.

（作者单位：宁夏回族自治区煤炭地质勘查院）