现代风险导向审计模式在烟草内部审计中的实践

张亚茹

摘要：本文从风险导向审计模式在烟草企业内部审计中的必要性出发，对该应用模式现存的问题进行了分析，为应对当前烟草企业内部审计出现的问题，提出完善管理制度、提高人员素质、构建评估机制等建议，旨在为我国烟草企业发展尽一份绵薄之力。

关键词：烟草企业;内部审计;风险导向

中图分类号：DF436   文献识别码：A  文章编号：

2096-3157（2019）06-0132-02

内部审计是保障企业正常发展的重要因素，现代企业应该积极改变审计方式，秉承“重管理、防风险、促发展”的工作方式。而风险导向内部审计，则是指内部审计人员在工作的过程中，以风险评估作为导向内容，通过充分分析、了解、评价风险因素，将其作为工作导向内容，将企业内的审计资源重点放在高风险审计方面，针对不同的风险类型，采取相应的审计方式。目前，该审计方式在我国已经得到了广泛应用，能够有效减少企业内部审计风险，提升企业内部审计效率以及准确性。

一、风险导向审计模式在烟草企业内部审计中的必要性

1.完善系统内部审计

我国烟草企业的内部审计系统工作主要以制度审计、账目审计为主要内容，在风险评估方面仍处于初级阶段，通过引入风险导向的审计模式，一方面，能够有效提高烟草企业内部审计工作层次，实现事前、事中、事后的全面防控;另一方面，则可以实现烟草商业系统内部审计工作的标准化、制度化，促进烟草企业管理方式向现代化管理、精细化管理转型。

2.合理配置审计资源

工作量大、工作人员少、工作时间短是大部分烟草商业系统内部审计部门面临的主要问题，系统内部审计大多数都是采用“账目导向”的审计方式，审计资源利用缺乏针对性、计划性、科学性。而以风险为导向的审计方式，通过建立起一个完整的审计模型，充分利用符合性测试、分析性检查方法、实质性测试方法，能够对审计风险进行充分的检查以及评估，提前发现审计单位在内部控制方面存在的不可控因素以及失控环节，从而确定审计工作的重点内容，制定出能够降低审计风险的对策，实现对审计资源的合理调配，进而将审计工作的效能最大限度发挥出来[1]。

3.提高工作人员素质

以风险为导向的内部审计工作，在审计工作开始之前，要对审计事项存在的风险进行充分评估，对审计工作中各个环节可能出现的风险进行分析，在审计的过程中要将“规避风险”作为核心工作内容，从而达到减少风险的工作目的[2]。这其实对内部审计人员提出了更高的要求，内部审计工作人员不仅要具备会计、审计方面的专业知识，同时也要熟悉市场、管理、法律方面的内容，在意识上要有强烈的风险意识、风险责任感、自我发展意识。所以，以风险为导向的审计工作，能够促进工作人员的发展，有利于提升内部审计人员的综合素质。

4.提高工作效率质量

审计风险、审计效率、审计质量三者之间有一定的因果关系，如果审计工作的效率、质量比较低，那么必定会在一定程度上增加审计风险，反之，想要降低审计风险就需要提高审计效率以及质量。以风险为导向的审计工作就能够有效解决三者矛盾，它是一种基于风险的审计工作方式，能够让审计工作人员意识到风险的客观性、可控性，通过规范化的工作程序，能够有效解决审计中各项风险因素，审计效率、审计质量自然而然就得到了提升[3]。

5.加强企业内部控制

内部控制的有效性直接决定了企业发展的稳定性，而内部控制同时又受企业内部规章制度所影响，如果缺乏相应的风险管理制度，对各种潜在的风险不给予足够的重视，那么烟草商业系统中的内部控制就会“流于形式”，不仅不能够起到应有的控制效果，企业内部工作效率、工作质量也会因此受到影响。

二、風险导向审计模式在烟草商业审计系统中应用的问题分析

1.组织不完善

顶层建设直接决定了烟草商业系统内部审计有效性，而在烟草商业系统内部审计中，普遍存在领导不重视等问题，许多领导对内部审计内容、目的认识都有所偏差，认为内部审计工作等于内部制度检查工作，所以内部审计工作在开展的过程中，缺少人力、物力、财力方面的支持[4]。

2.权责不合理

从客观的角度看，内部审计部门是单位内的监督部门，主要负责对系统内部财务收支合理性、真实性、效益性、合法性进行监督，对企业内部控制制度有效性以及执行效率进行评价分析，并在此基础上提出相应的评价意见[5]。目前，烟草商业系统内虽然有相应的审计委派机制，但是审计部门的权责仍旧不合理，实际管理权力归属于区县公司，这就在一定程度上影响了审计工作的独立性、客观性，审计工作权责的履行受到了诸多阻碍。

3.潜在风险大

审计风险工作内容多、工作强度大、工作时间段，因为时间方面的因素，审计工作通常只能够审计账目上的内容，无法对所有资产进行盘点、清查，所以在审计的过程中，就只能对单位本身的财务账目进行审计，在评价制度、内部稽查等等方面，没有发挥应有的风险防控作用以及监督作用，内部审计工作质量因此受到严重影响[6]。

4.职能范围窄

烟草公司内部审计工作的职能范围仍旧以事后监督、查错补缺为主，并没有实现全面的监督、审查。内部审计工作成果仅仅体现在报告上面，只是向相关领导反映工作内容，而在报告中往往掺杂着有一定的主观因素，对相关内容的描写轻描淡写，没有客观的对问题本质进行分析[7]。并且，有的报告虽然指出了目前工作中存在的问题，但是往往一些外部审计问题不会受到审查、处分，也没有工作人员对其进行跟踪，久而久之，就在一定程度上增加了审计风险，埋下了诸多隐患。

三、风险导向审计模式现存问题的解决策略

将“风险”作为审计中的导向内容，是内部审计工作的一次重大发展以及飞跃，能够有效提高审计工作的实效性，最大程度降低审计风险。结合烟草商业系统内部控制、内部审计现状，笔者认为可以从以下几个方面入手来解决现存问题。

1.完善内部控制制度

科学合理的管理制度，是确保内部审计工作合理、有效的基础。烟草商业系统中现有的管理制度只适合传统的审计工作模式，不能够适应风险导向审计模式发展需求，所以要针对风险导向审计模式，重新构建相应的管理制度。对此，要重点加强内部控制制度建设，努力降低内部审计工作现存风险，也要加强评估制度建设，从而将制度中存在的问题全面反映出来，同时还要完善风险防控制度，这样一来，烟草商业系统中内部审计工作才能够做到“有法可依”。制度的制定必须完全参照国家相关准则以及标准，结合商业系统的实际情况，明确审计工作人员的各项权责，让制度来客观反映工作人员的工作效率、质量，避免在工作的过程中，出现责任推诿的情况[8]。

2.提高内审人员素质

审计工作人员的专业水平、综合素质、工作意识直接决定了审计工作质量以及效率，虽然风险导向审计模式能够促进工作人员能力的提升以及素质的发展，但是在此之前，工作人员自身必须具备可靠的能力以及素养。首先，审计人员要有严谨的工作作风、高度的责任意识、过硬政治素养、扎实业务技能;其次，审计人员要通晓相关业务理论知识;最后，审计人员对单位预算执行、业务活动要有透彻了解。对此，要通过继续教育以及培训，建设出一支合格的审计队伍，这是推动烟草商业系统内部审计发展的当务之急。

（1）业务培训。要定期开展对内部审计人员的培训活动，让内部审计工作人员在培训中优化自身的知识结构，提升其专业化发展水平，以此来适应今后审计工作的发展需要。为了确保培训工作的有效性，还要建立起相应的评价制度、考核制度，针对考核不合格的人员要勒令其“回炉重造”，而培训中表现出色的工作人员则可以给予一定的奖励。并且，还要在精神、物质方面鼓励审计工作人员自学，通过各种知识竞赛活动，激发工作人员自主学习的主观能动性;此外，要加强职业道德方面的建设，通过企业文化或者制度倡导，让内部审计人员树立起公正廉洁、实事求是的职业道德，从而增强内部工作人员的责任感以及事业心。

（2）审计实践。通过组织模拟审计以及审计竞赛，大力开展“一对一”帮扶以及“骨干培养”等活动，深入开展审计实践活动，让工作人员通过这些活动来提高自身的工作能力，从而培养出高素质、高水平的内部审计人才。同时，还要让企业中的优秀审计人员，发挥一定的引导作用，促使其起到“点带面”的积极效果，进而建设出一支高素质的复合型审计人才队伍。

3.建立系统风评机制

（1）审计风险要点。烟草商业系统中的审计风险要点主要体现在物资采购、货源分配、财政管理、资源分配等方面，所以问题体现为账外账、制度不合理、财政混乱。对此，要结合商业系统中的实际情况，切实把握风险控制要点，只有找准“病根”才能够“对症下药”。

（2）制定风险流程。风险的防范应该并入日常工作中，通过制定财务管理、物资采购等方面的风险防控流程，将其和日常工作結合起来，进一步规范以及完善风险防控工作。同时，还要根据风险造成的危害，将风险因素进行等级划分，在此基础上有侧重的分配审计资源。

四、结束语

综上所述，风险导向内部审计模式，能够有效提升内部审计工作的效率以及质量，但是目前烟草商业系统总风险导向内部审计工作仍旧存在许多问题，制约了内部审计工作效能，对烟草商业的良性发展造成了一定阻碍。所以，要对这些问题给予足够重视，将相应的对策落在实处，让风险导向内部审计模式发挥真正的作用，从而为烟草商业的稳定发展保驾护航。

参考文献：

[1]刘江燕.基于现代风险导向审计模式下的企业内部审计问题分析[J].审计与理财，2016，（4）.

[2]袁作斌.现代风险导向审计在我国商业银行内部审计中的应用[J].财经界（学术版），2016，（2）：242～243.

[3]赵萍.现代风险导向审计在施工企业内部审计中应用[J].中国经贸，2016，（9）：275～276.

[4]杜洲.A商业银行现代风险导向内部审计问题探讨[D].江西财经大学，2017.

[5]刘瑞.浅析现代风险导向审计在银行内部审计中的运用[J].纳税，2017，（30）：78～78.

[6]陈先锋.现代风险导向审计模式下的企业内部审计问题分析[J].财会学习，2017，（3）：136～136.

[7]赵建华.现代风险导向审计模式下的企业内部审计策略研究[J].农村经济与科技，2017，（14）：113+115.

[8]邓雪梅.烟草企业合理运用风险导向审计的探讨[J].财经界，2016，（36）.