论国库集中收付制度下的预算会计改革

王玉玲

在我国现行的会计体系中，预算会计是其中一个重要的分支组成。近些年来，我国社会主义市场经济制度初步确立，同时我国的公共财政制度也积极建立了集中式的国库收付制度。在这样的发展形势下，预算会计的实施环境发生了巨大变化，因此预算会计就要随着环境的变化而发生有效变革，变革后的预算会计才能更加全面、精准地反映出政府的资金流向和趋势。本文以国库集中收付制度下的预算会计改革为主题展开探讨，首先分析了在国库集中收付制度确立的环境下，预算会计工作存在哪些问题，然后提出了预算会计的重点改革措施。

一、现行的国库集中收付制度下会计预算存在的主要问题

我国现行的国库集中收付制度下会计预算问题主要包括：核算报告和内容、会计计量基础、会计目标以及会计主体等方面。

（一）不明确的预算会计主体

我国的预算会计根本问题是不明确的会计主体问题，要想解决预算会计的所有问题，首先需要解决是预算会计的主体问题。在我国执行财政集中收付管理制度后，关于“会计主体”是谁的问题展开了深刻地讨论。有的学者认为会计主体是负责国库集中支付的主要政府机构，而其他学者则认为我国的各个事业单位及行政机关才是会计主体，至此关于“会计主体”是谁没有形成定论。截至当前各个行政机关和事业单位运用的会计与财政总预算涉及到的会计仍然归属于不同的主体程序和科目，但是从本质上看二者之间的关联在于都属于政府公共部门的财政事项和交易，但是各个行政机关和事业单位之间的会计却贴上了两张不同的标签，这样给政府的信息既不可靠也不全面。

（二）我国公共受托责任很难在预算会计目标中得以体现

会计预算执行的信息及情况是我国预算会计的总体目标，这些会计预算主要应用于政府单位内部管理、政府预算管理以及政府的宏观经济管理，而民间团体、社会公众需要的会计信息以及针对政府执行评价和监督的会计信息和资源却没有进行有效地总结和提供，因此目前的会计预算无法反映出社会的公共受托责任。当政府建立了国库集中收付制度后，政府推行了采购制度，使得事业单位及行政机关单位的财务活动都发生了较大变化。但是预算会计始终没有得到与时俱进的改革，国家并未对各级地方政府提供怎样的会计信息作出规定和更新要求。

（三）会计信息在现行的收付制度下得不到全面反映

我国目前的财政会计总预算实行的制度是一种与行政单位会计同时执行收付的财务兑现制度。当前在国库集中收付制度的建立下，会计预算的完全实现制不能够与现行的国库集中财务收付制度对接，政府的运行消耗、资金使用以及资源分布情况无法形成完善、可靠的信息，目前的会计预算制度无法实现政府加强全方位管理的需要，并且会计预算表现出非常明显的缺陷，具体包括：政府的隐性负债无法通过收付实现制表现出来、年终需要终结的周转事项不能够得到正确的处理以及支出和收入不能得出确定的时间。

（四）会计预算的核算内容范围狭窄

在建立国库集中收付制度后，我国的会计核算内容范围显得十分狭窄，很多关于政府的支出和收入并没有计入会计的核算内容，以社会保险基金的支出和收入为例，这部分资金既不属于资金预算内容，也没有被列入一般预算范围，另外在政府的国库集中收付制度下，彩票公益基金和贷款转贷后回收的本金也没有明确的核算规定。当前我国的行政机关以及事业单位执行的会计预算制度不合理，例如：事业单位的结余、基金、固定资产计量、对外投资以及无形资产的撤销等核算制度都需要作出进一步的明确改善。

（五）不健全的财务报告制度

目前我国政府的财务决算报告依靠现行预算会计制度而编订，仅仅能够反映政府的收支决算情况，但是对于政府的债务以及债权等情况没有办法实现并且缺少有效地审计监督，这就给想全面了解政府财务状况的机构和群体带来极大的不便。一直以来决算管理都需要依靠预算会计提供服务，但是很多重要的会计信息不是被遗漏就是被忽视。例如：政府因为财政资金投入形成的庞大固定资产情况、预算资金使用效果以及政府因为举债而产生的本息偿付情况、社保基金运营情况以及国有资产的收益和产权情况等信息，都没有涵盖在政府的财务报告之中。

二、关于建立国库集中收付制度下的预算会计改革思路

虽然自国库集中收付制度建立以来，政府部门的会计工作获得了很多的便利，但是在日常管理中仍然需要面对很多无法解决的问题，主要是财政部门很多资金结算问题不够精确、会计制度不够完善、会计核算内容狭窄、会计主体不明确等，具体可以从宏观上采取以下两种改革措施：

（一）积极引入权责发生制逐步完善会计预算体系

在新的国库集中收付制度管理下，財政部门虽然加强了资金的管理能力，但是要想顺利完成行政单位的预算会计工作，就要求财务部门清醒的认识到政府总预算与行政单位预算会计的密切关联。具体可以从核算方式和相关工作内容入手展开处理。与其他的行政管理不同的是，会计数据处理工作的结果也是日后相关工作的重要依据，只有加强会计数据处理的联系，才能根据规划制定政府财务总预算会计和行政预算会计的工作体系。针对预算会计制度执行相对落后的事业单位要积极加强推广和宣传，在事业单位内部积极借鉴企业化的预算会计制度，尽可能在机关企事业单位内部建立非营利性会计制度。以有无盈利性的根本机构特点为依据，需要明确的将会计预算分成非营利性组织、企业会计以及政府会计三种会计预算主体，在这种情况下，会计体系权责发生制的应用使得政府很多经济活动都能够在会计预算工作中实现规范地管理和有效地监督，要想让我国现阶段的会计制度变得更加全面，就需要积极引入优秀的思想和管理理念，然而这个过程需要政府很多部门给予全力支持，具体可以先让一部分部门或者单位率先应用权责发生制会计预算制度，此时属于权责发生制与收付实现制并存阶段，通过先前实施的权责发生制来发现更多的问题，在具体的推行和执行中才能够同时发现两种制度的优点和缺点，通过两种制度的并存式过渡管理才能积极为按成预算会计制度的有效改革。

（二）有效促进政府财务报告体系的完善

政府要想制定更加完善的财务报告体系就需要不断地拓宽财务报告信息内容的范围，这一过程需要以政府为主的各个单位加强财务报告内容范围的广泛了解。这既是政府对相关会计信息的汇总和收集能力的提升，也是政府针对预算分析处理能力的有效提升。拓宽政府财务报告体系内容主要是指将一些对政府发展有较大影响的内容纳入政府的财务报告体系，例如与人口资源环境相关的内容、政府的债券形式的资产、社保基金的运行情况以及政府外部和内部的债务信息等各方面的内容。通过对拓宽的内容进行分析和整理，才能更加完善的制定出政府的财务报告，具体可以采取以下相关措施：第一，科学严谨的编订资本性支出、政府运营表、预算执行表、资产负债表、承诺或有事项表以及资金流量表这六个非常重要的财务报表，这些报表是构成政府财务报告的基础，通过对政府各个事项的财务数据整理能够从整体上清晰地反映出政府的各项财务资金状况。从政府整个系统出发确认财务报告内各种报表的信息和数据，最终才能制定出非常可观的财务报告。另外审计工作是完善财务报告体系建设中不可忽视的工作环节，针对财务报告可以进行准确的审计，审计工作完成后还需要实事求是地编订审计报告，最终将财务报告和审计报告合二为一，制定出更加清晰明确的政府财务报告，因此在政府完善的财务报告体系建立中，审计工作是其必不可少的环节，只有时刻加强对财务报告编纂人员的监督，最终才能积极推动政府形成科学财务报告体系的建立，积极推动政府财务管理向科学化、系统化征程推进。（作者单位：乌海市集中收付中心）