关于会计信息可靠性的探讨

李旭 陈晓园

近年来，会计造假事件频频发生，使得会计信息的可靠性更为重要。本文通过对吉林紫鑫药业造假案的剖析，展示了该企业利用不可靠的会计信息获取利益的全过程，揭露了其辉煌业绩背后不为人知的秘密，并分析了此事件发生的内外原因，从而提出了提高会计信息可靠性的有效对策。

真实可靠的会计信息在经济生活中非常重要，不仅对决策者有着指导作用，还能够维护社会经济秩序，保证经济持续稳定。我国依旧存在一些企业，无视国家法律法规进行着一些不可告人的交易。本文以吉林紫鑫药业造假事件为例，阐述了该企业利用不可靠的会计信息获取利益的全过程，揭露其辉煌业绩背后不为人知的秘密，并分析了此事件发生的内外原因，从而提出提高会计信息可靠性的有效对策。

一、吉林紫鑫药业造假事件分析

（一）基本情况

吉林紫鑫药业股份有限公司主要从事中成药的研发、生产和中药材种植业务。2010年实现营收6.4亿元，实现净利1.73亿元。2011年上半年，紫鑫药业再接再厉，实现营收3.7亿元，净利1.11亿元。但紫鑫药业经营业绩的爆升使其被质疑为伪造上下游客户。2011年10月被证监会立案稽查。

（二）事件真相

1.虚构下游客户

据紫鑫药业2010年年报，公司营业收入中前五名的客户共为2.3亿，占其当年营业收入的比例为36%，但均未曾在其历年定期的报告披露。经过大量调查发现，这几大客户的实际控制人均为紫鑫药业。

2.虚构上游供应商

上游的供应商“延边嘉益”、“延边耀宇”、“延边欣鑫”、“延边劲辉”这4家公司在成立时间、经营范围、公司住所均一致。紫鑫药业与上述客户在2010年的买卖交易存虚假交易的嫌疑。

上游供应商和下游客户均实际为紫鑫药业控制，紫鑫药业的收入实际上是由自身调节和控制的。该形式的自买自卖使得财务数据存在很大的舞弊风险，未如实披露关联交易，具有财务舞弊的嫌疑。

二、紫鑫药业会计信息不可靠的原因

（一）内部原因

1.股权结构不合理

不合理的股权结构导致公司治理结构不完善。郭春生是紫鑫药业的实际控制人，同时股东之间缺少制衡，导致郭春生拥有公司的绝对的决策权，因此给财务舞弊造成了可乘之机。

2.内控无效

紫鑫药业董事长郭春生不仅是紫鑫的实际控制人，而且还兼任总经理，集控制权、执行权及监督权于一身，内部控制在这种情况下是失效的。

3.公司的内部监事会及审计部门虚有其名

作为对公司的各项经济活动非常了解的公司内部机构，容易发现问题，但对于紫鑫药业来说，这两个部门并未发挥作用，甚至为其提供便利。

（二）外部原因

1.审计失败

注册会计师未保持应有的职业怀疑，在未获取充分的审计证据的情况下为紫鑫药业公司出具了标准无保留意见的审计报告，违反了中国注册会计师审计准则和职业道德操守。

2.制度存在漏洞

目前我国的会计制度还不够完善与规范，在很多细微的方面仍存在漏洞，给造假者创造了实施非法行为的机会。虽然紫鑫药业与关联交易方存在着不可告人的联系，但是它的整个会计处理都是按照制度的流程来办理的，如果不深入觀察很难发现其中的疑点。

三、提高会计信息可靠性的对策

（一）完善公司治理结构

要求各部门、各岗位各司其职，公司各环节环环相扣，互相扶持、互相约束、互相监督，以确保公司规章制度的正常运行，从而起到巩固其公司治理结构的作用，为会计信息可靠性提供保障。

（二）制订更加科学的会计准则

第一，要适度减少会计政策选择空间。第二，尽量使会计方法的性能更加稳定。第三，进一步完善信息披露方式。对有必要做附注的地方一定要做出清晰的附注;对计量方法中所涉及到的参数估计应该详细披露其估计方法;对中途会计政策变更，必须披露并说明理由。

（三）建立和健全内部控制制度

企业应对其财务人员的专业资格的确认体制进行完善，要定期对其财务人员进行专业考核，加强内部控制力度，不断壮大企业内部监管控制人员的队伍。

（四）加强注册会计师的审计

注册会计师一定要保持应有的职业怀疑，对存在重大风险的项目进行适当的审计程序，从而提升会计信息的可靠性。

（五）提高会计人员的职业素质

要抓好会计人员的业务知识培训和从业人员的继续教育，建立优胜劣汰机制。还要从会计管理方法上建立相应的机制，如在一些单位推行的会计委派制，同时，不断完善和建立法律和内部规章制度，制定切实可行的职业行为守则，为会计人员职业素质提供支持保障，也可要通过各方面大力提高会计人员职业素质。（作者单位：长春工业大学）