公立医院执行政府会计制度改革的变化及衔接准备

颉黎庄

【摘要】随着政府会计制度的不断改革，公立医院作为国家事业单位中的一部分也必须尽快适应改革计划，建立与国家会计制度统一的会计核算体系。本文基于政府会计制度改革的背景，对公立医院如何衔接政府会计制度改革进行分析，并提出一些方法建议。

【关键词】公立医院;政府会计制度改革;衔接准备

一、公立医院执行政府会计制度改革的背景

实际上，一些发达国家政府或企业使用的会计制度都是国际会计准则。而我国近几年来不断对会计准则进行调整和改进，一方面是为了提高政府管控国家财务收支的效率和水平，另一方面也希望我国的会计准则能够尽快与国际会计准则接轨并趋向一致。新的国际形势下，政府进行会计制度改革，建立能够反映政府财政状况、绩效以及政府预算执行情况的会计制度体系，借鉴发达国家政府权责发生制改革的成功案例，促进我国会计改革的不断深化。

权责发生制是以本期的收支作为标准判断政府或企业的损益情况，是一种会计核算的制度。它所囊括的范围包括已支付或未支付的资金、已收到或未收到的资金，可以通过会计核算准确地反映出当期的收支情况和盈亏状况。政府建立权责发生制就是期望通过财务报表全面的反映出政府财务管理状况和实际负债状况，为政府的经营活动提供可靠的数据支持。政府会计制度的改革就是将政府的经营情况如实、透明地反映给民众，在保证民众知情权的同时，也能对政府的权利进行制约监督，建立一个法治的政府。

自2017年政府发布了最新的《政府会计制度一一行政事业单位会计科目和报表》（以下简称《政府会计制度》），要求各级事业单位在2019年1月1日正式实施。为了确保各级行政事业单位能够贯彻落实新的《政府会计制度》，政府又立即发布了“新旧制度的衔接问题处理规定”，其涵盖了测绘事业单位、地质勘探事业单位、中小学校、公立医院、基层医疗卫生组织等，保证事业单位能够基于自身的实际情况顺利过渡新旧制度。在系列补充规定中，经过专题的讨论与对社会意见的广泛收集，要求补充规定要遵循整体统一、继承创新和服务改革原则，更好地适应会计制度改革的需要。

公立医院作为政府会计制度改革的重点对象，要时刻关注政府会计制度改革的动向，基于国内外会计制度改革经验的借鉴，能够促进公立医院的会计改革。

二、公立医院执行政府会计制度改革面临的变化

（一）会计核算模式的变化

“双基础”的核算模式指的是财务会计采用权责发生制，预算会计采用收付实现制。对于医院的会计准则制度，政府还明确规定了医院本身的收支采用权责发生制，而对于政府的补贴等计入收付现实制中。公立医院作为我国非营利机构，其本身具有面向社会的公益性质，因此进行“双基础”的核算模式既是针对当前的医改政策，将药品收支纳入医疗收支，并且在医院补充规定中明确药品采购运杂费的处理，以适应公立医院取消药品加成的改革需求，大幅度地削减了公立医院的经济效益，从而提升医院的社会效益：同时，对政府的补助、采购进行单独核算，有助于公立医院形成良好的财务核算方式，提升公立医院财务管理水平。

（二）财务报告的变化

政府会计制度采用双报告体系，从不同角度反映医院的整体情况。资产负债信息表也就是财务状况表，反映一定时期内企业的资产、负债以及业主权益状况。对公立医院来说，依照新的会计准则，对社会全面披露出医院的资产负债状况，尤其要对公立医院的固定资产评估与折旧、固定资产在使用过程中的消耗和损害情况进行全面的分析和反映。此外，政府还要求医院将大型设备采买信息以及医院基础设施建设情况都要纳入会计核算中，详实地反映在负债情况中。这既是强化医院对固定资产的管理能力，也是为医院后期的会计收支核算打下夯实的基础。

（三）成本控制的变化

政府会计制度下医院应建立全面完善的成本预算管理制度，及时掌握财务收支和预算完成情况。在成本核算中将医院的医疗服务项目、各个科室的基本成本、每日的诊疗次数以及每日床位使用的成本都作为成本核算的要素。这一规定还将各地的一些三甲医院或治疗条件比较好的医院都纳入其中，要求将最基本的服务项目和病种治疗成本纳入成本核算，还进一步明确提出了成本核算的对象、方法，以及最终的成本分析和成本控制等，完善了公立医院的成本管理制度。核算口径的统一和核算程序的清晰化在一定程度上能够促进医院对各个服务项目进行标准化定价，便于医院向政府申请补助，也促进了医院的财务管理水平。

（四）净资产内涵意义的变化

新的制度中設置了“专业基金”科目，核算按制度规定从结余和收入或支出中计提的具有专门用途的基金。取消了原来的“待冲基金”，保留了“医疗风险基金”，作为专项处理医疗纠纷风险的管理资金，规定针对医疗风险处理这一方面，指出如果医院实际的赔偿金额超过了医疗风险计提金额，可以将这部分超出的资金作为医院的医疗支出，大大降低了医院在遭受医疗风险时的经济损失

（五）公共财政核算相关内容的变化

新的医院会计改革制度将公共财政核算趋于与政府核算一致的趋向下，规定对国库集中收付、财政分支收付、国有资产管理等进行统一的财务核算，解决了公立医院原本因为部门科室过多而导致的预算混乱的问题，也使公立医院的会计核算制度与公共财政核算相互协调。

三、公立医院如何衔接政府会计制度改革

在政府会计改革和医疗改革同步进行的背景下，公立医院的会计改革制度既要按照国家会计改革制度进行，还要兼顾公立医院医改的规定，建立符合公立医院特征的、操作性强的会计制度。新旧制度的衔接使公立医院的财务核算方式以及财务报表呈现形式都发生了巨大的变化，因此公立医院的财务负责人员要充分学习《政府会计制度》和《医院会计制度》改革内容，缩短过渡时期，尽快适应改革方案，贯彻落实新的改革制度。

（一）编制合理的会计科目梳理表

根据现行的制度，公立医院对于接受政府补助方面的资产要进行单独核算，一些三甲医院以及医疗条件相对较好的医院在成本核算时要将医疗服务项目和病种治疗成本纳入成本核算中。再加上政府对净资产的重新定义，公立医院要依据自身的情况和新旧制度衔接规定，设置出与医院会计核算符合的会计科目梳理表，全面反映公立医院的财务收支情况。

（二）处理好会计科目衔接点

新旧会计制度的衔接需要医院处理好上一时期的科目余额结算工作，在对核算数据进行归纳保留的同时，设置好新制度下的余额，认真核对末级会计科目，做好新旧制度之间的衔接过渡工作。

（三）设置“双体系”平行记账模式

原本公立医院的会计核算是对医院的所有项目进行统一核算，但新制度的规定下要求公立医院实行两种会计记账方式，对医院的现金收支进行预算会计核算，对医院的其他项目进行财务会计核算，基于此，政府还提出了三种处理方式。第一种是在一个账套之内对一个会计核算项目设置一张凭证，并在该项目下设立其他分支项目反映同一事项下不同的记账方式;第二种是在同一账套下填制两个记账凭证，通过记账凭证之间的关联体现不同的记账方式：第三种是直接设置两个账套，在两个账套下填制两个凭证进行独立记账和核算，但这种方法不能直观反映出同一事项的两种记账方式。这三种方式在使用的时候需要公立医院依据自身的科目设置情况和业务特征，选择合适的记账模式。

四、结束语

政府所规定的会计改革制度与公立医院所适应的会计改革制度有许多不能统一的地方，需要公立医院在执行政府会计改革制度的同时也要兼顾医院的实际情况，充分研究会计制度改革的内容，做好新旧制度之间的衔接和转换。在提高公立医院财务管理水平和效率的同时，也要发挥公立医院的社会效益功能，更好地服务于民众。