浅析我国商业银行会计风险及其防范

周颖

摘 要：伴随着经济的全球化以及金融市场化进程的加快，商业银行股份制改革不断深入，商业银行所面临的会计风险也逐步暴露出来。对银行会计风险的防范将是我国商业银行目前工作的重点，对维护我国金融秩序的稳定和保持我国金融业持续快速健康的发展也有着十分重要的意义。

关键词：商业银行;会计风险;防范

银行会计风险是主要包括在金融机构经营管理过程中，由于主客观条件恶化、会计核算错误、会计信息提供失误以及其他原因导致的决策失误，导致金融机构的资金、财产、信誉等蒙受损失的可能性。目前，金融风险防范主要通过加强银行会计风险的防范，而如何通过其自身的职能去防范与抵御风险，将是当今银行金融机构有效应对经营风险的关键任务。

1 商业银行在会计运营中的风险点

为了更好的分析如何防范会计运营操作风险，促进银行审慎经营和管理，从而保障银行资金安全，我们应对这些风险进行归纳。根据各种潜在风险点在不同银行业务中的表现形式，目前商业银行在会计运营中的操作风险主要包括：结算账户的风险、汇票签发及代理兑付的风险、现金出纳管理风险、系统风险。

1.1 结算账户的风险

银行结算账户是商业银行一切经济活动资金往来的基础。各单位只有在银行开立结算账户，才能进行资金收付的结算，所以说银行账户是单位从事经济活动的前提。账户管理是银行会计管理的关键环节，也是会计工作的基础。银行结算账户的风险点可大致分为以下几类。

（1）开户资料的审查风险，主要表现为缺开户申请书、账户管理协议、法人授权书、税务登记证或税务登记证过期、无营业执照正本复印件和主管部门批文、无法定代表人或代理人身份证复印件等现象。

（2）客户预留印鉴的风险，主要表现为出售重要单证的收费凭证上没有加盖单位的印鉴章、未严格执行双人验印。预留印鉴是银行凭以支付客户款项的依据，也容易被犯罪分子伪造，成为转移客户资金的作案工具。如某银行客户经理与开户单位个别人勾结，以开户时的全套预留印鉴丢失为由，将单位预留印鉴更换成了伪造印鉴，然后盗取客户资金数千万元。

（3）大额现金与异常收付的风险，主要表现在大额支付、大额提现签字审批制度不严格执行。目前大额提现是银行结算管理的一个薄弱环节，也是一个极易孽生案件产生的风险点，稍有不慎极易为不法活动提供便利，一些地下钱庄和不法分子往往就是利用银行对大额现金管理、监控不严或与银行职员内外串通从事非法洗钱活动。

1.2 汇票签发及代理兑付的风险

汇票是现行“三票一卡三方式”中流通性最强，最受客户欢迎的一种票据结算方式，在支付结算业务中，银行汇票业务的风险主要分为汇票签发的风险和代理兑付的风险。

1.2.1 银行汇票签发的风险

一是不严格按照汇票签发的操作流程办理银行汇票签发业务， 在办理银行汇票签发过程中，银行汇票凭证、汇票专用章、密押器、压数机未分开保管， 存在办理汇票签发业务“一手清”现象;二是少数联行机构将加盖“汇票专用章”的空白银行汇票和压数机交非联行机构代签银行汇票，这种现象在一些代理企业结算中心业务的银行比较多;三是签发空头汇票的风险。具体表现为：在受理汇票中请时，不认真审查申请单位的资金情况， 在汇票签出后才发觉企业账上没钱，造成事实上的空头，以及由于管理薄弱，引发经办人员与企业勾结， 有意签发空头汇票的风险。

1.2.2 汇票的代理付款风险

按《支付结算办法》规定，代理付款行代理兑付汇票时，必须对持票人提交的汇票进行审核。代理付款行的审核，除对票据本身的真伪进行鉴别外，还对票据的记载事项如汇票专用章是否符合规定、绝对记载事项是否欠缺、背书是否连续、汇票联和解讫通知是否齐全、一致、是否超过提示付款期等诸多内容进行审核，审核无误后才能付款。代理付款行对有疑问、有缺陷汇票的审核稍有疏忽，或不及时办理查询即解付，都会造成支付风险。

1.3 现金出纳管理风险

目前商业银行大部分网点都实行综合柜员制， 柜员都经办现金收付款業务，风险突出表现在以下几方面：

1.3.1 每日日终未按规定监督柜员封包

在实际执行中，只是对柜员钱袋加双锁，而未由营业机构负责人或业务主管监督柜员封包，未对柜员日结单的库存现金余额进行核点大数，以致形成了风险隐患。

1.3.2 未按制度规定定期对现金进行实际查库

有个别案例就是因营业机构主管负责人平时查库流于形式，每次查库只登记《现金单证核查登记簿》而不进行实际查库，或者在实际查库中没有做到按实清点，给犯罪分子以可乘之机。

1.3.3 企业办理上门收款业务没有严格遵守有关规定

根据银行规章制度，对于实行上门收款的单位，银行应当与其签定上门收款协议，并指定两名以上银行人员进行上门的收款及交接工作。但仍有不少银行没有严格按照银行制度签定上门收款协议，或没有按照规定的方式进行对单位的上门收款工作，为不法分子利用上门收款不入账等形式挪用客户资金提供便利条件。

1.4 系统风险

随着近几年来，银行操作系统及流程的优化，各大商业银行都实现了数据在总部或片区的集中，这标志着各商业银行向数据集中化、业务综合化、渠道多样化、系统集成化、主机大型化、网络全行化跨出了实质性的一步，也完成了从开放平台到大机平台、从以分行为中心的分布式系统到全行集中式系统的跨越，实现全行数据集中。但在系统运行中存在风险，具体表现为：

（1）柜员权限与实际操作岗位不符，远远大于实际岗位所应用的交易权限。

由于数据集中，对公对私业务统一在一个系统平台上， 网点柜员均为综合柜员， 为此一些网点为图方便，不根据网点的劳动组织架构需要设置岗位，根据岗位设置柜员权限，而是近可能地将权限都赋予柜员，或是对业务处理流程相互制约的要求理解不够，使得柜员在系统中的权限被放大，操作了不应该操作的业务，风险也由此加大。

（2）分行自行设置的内部账户控制不严。

尽管总行可以规定统一的设置规则要求，但由于分行自行设置维护，带有一定的随意性，核算内容重复，也容易被分行运行以逃避监管，或被个别人员利用进行一些不合规的业务处理，而开设众多分行级内部账户也会占用大量的系统资源，影响系统运行的效率。

2 商业银行会计风险防范措施

适时转变操作风险管理理念，通过借鉴国内外运营风险管理的先进方法和手段，加强风险管理建设，建立起管理规范化、流程科学化、控制自动化的运营风险控制体系，全面提升会计运营操作风险的管理能力。

2.1 完善现有会计运营管理制度体系

按照前后台分离和后台业务集中处理要求，梳理、修订、补充和完善现行营运规章制度，使其符合新的营运业务流程、处理模式和风险控制要求。根据业务或职能变化，建立相应的规章制度。当前重点要在集中现金配送、集中监测预警和后台业务集中处理等方面，制定相应管理办法和操作规程， 规范集约化运作模式下每项业务、每个环节的处理流程和作业标准，明确操作与管理相关职责和风险控制要求。

2.2 规范作业流程

统一作业标准，强化流程控制。按照集中作业标准化要求，严格梳理后台业务种类，减少业务处理差异，实现后台业务的标准化生产，突出流程制约在集约化生产中的控制作用。推行集中作业，增强过程控制。在分行后台作业中心引入平行作业方式，最大限度分解作业动作和操作权限，尽可能将交易性业务由单人发起变为多人、多岗位协同发起，减少风险源。

细分交易授权，增强岗位制约。梳理交易授权复核控制机制，完善授权体系。科学细分交易，界定岗位的处理范围和权限如限制账户或交易的处理种类等，对不同重要程度的业务进行不同层次的业务授权，业务处理必须实行岗位分工，各岗位之间相互联系、相互制约，后道工序制约前道工序，后台制约前台。各种业务必须交由不同的人完成，对各个程序及岗位，合理地授予相应的处理业务的责任和权力，以系统控制实现不相容岗位的刚性约束。对重要会计事项如错账冲正、开销账户、調整积数、大额付现等必须坚持授权审批，形成分工明确、权责对等的严密的风险防范体系。

2.3 整合集中监控职能

通过对稽核、监测、对账三项职能管理手段、方式和渠道的整合，实现分别控制向集中控制转变，逐步统一风险监控的作业流程与标准，提高监控效果。根据会计稽核系统和柜面业务实时监测系统在预警模型、监测规则和参数管理方面的特点，结合案例分析和同行经验，优化和整合两套系统的预警、监测功能， 力争做到各有侧重，互为补充，各具优势。逐步建立动态、多维度预警监测指标体系，进一步完善规则管理。

2.4 提高风险监测和控制水平

首先，积累基础管理数据，采用数据管理工具，引入量化指标，转变管理理念，积极推动会计风险事件数据库和关键风险指标建设工作，记录、分类风险事件，积累风险基础管理数据。其次，加强会计风险基础数据研究分析。根据积累的基础数据和风险分析模型，对风险类型、特点、成因、表现形式、发生概率及损失大小等风险因素进行量化、系统分析，揭示风险运动规律，掌握风险分布特征，提出风险管理改进建议，完善关键事项、重大风险防范手段。

在此基础上，建立风险评估监测机制。适时聘请外部专家评价风险管理水平与效果， 改进风险管理手段，以数据工具对会计业务风险进行动态持续监测， 梳理风险管理制度与措施，持续提升风险管理能力。

参考文献

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