推动合并报表编制工作体系发展

王文敏

摘要：合并报表编制作为一个企业内部管理工作的重要组成部分，是一个企业发展的原动力。良好的开展和合并报表编制有关的工作，有利于整个企业的发展。但是，由于我国和合并报表编制相关的规章制度以及编制方法还不够完善，所以合并报表编制的工作效果无法得到有效的保障。因此，为了全面推动总公司以及下属的十家子公司的发展，要积极引进国外完善的合并报表编制工作体系，借鉴国外优秀的工作经验，并结合我公司实际发展的情况，制定出全面、系统的合并报表编制的方式，从而促进我公司合并报表编制的准确性，最终推动公司内部管理工作体系的完善。

关键词：合并报表编制;企业发展;苏美达机电

本公司于1997年在江苏省工商管理局登记注册，总部位于江苏南京，公司实际注册资本是10500万元人民币。随着二十多年的发展，公司不断壮大，至今已经有国内外十多家子公司，为了更好的促进企业的发展，要全面落实合并报表编制工作的进展，将总公司的财务实情和各个子公司的财务实情汇总，使管理层能够根据整个集团的发展情况制定出准确的发展规划方案。在实际合并报表编制的过程中，为了能够全面的体现出包括子公司在内整个集团的财务状况，整个集团合并报表中要包含合并资产负债表、合并利润表以及合并现金流量表，整个合并报表编制工作最大的难点在于各个报表的准确性难以把控，所以需要采取切实有效的措施提高整个合并报表编制工作的工作效率。

一、主要问题浅析

（一）海外子公司和母公司会计准则差异

按照最新的行业要求规定，总公司和子公司的会计准则要始终保持一致，不能有任何偏差。当总公司和子公司的会计准则存在出入的时候，要以总公司的会计准则为主，要求子公司对其合并报表进行相应的修正。但是，由于我集团总公司的经营业务和部分子公司主要经营的业务存在较大的差距，从而也就拉大了总公司和部分子公司在会计准则中的差异。通过不同会计准则所统计出来的合并报表，一定也存在较大的误差，从而使整个企业最终的合并报表失真。除此以外，如果要求子公司按照总公司的会计要求更改合并报表，会增加整个工作的难度，从而使企业合并报表编制工作的成本增加，不利于整个企业财务管理工作正常有序的进行[2]。

（二）信息提供及时性不足

信息及时性不足是合并报表编制工作主要的问题之一，在公司实际开展合并报表编制工作的过程中由于相应的财务信息无法第一时间汇总至总公司的财务管理部门，会导致整个合并报表编制工作的进度受到极大的影响。

（三）内部交易导致的内部未实现损益抵消数计算的准确性存在难度

合并报表利润总额主要包含有两个方面的内容，即为母公司的利润，和各子公司、分公司的利润。

在同时内部关联交易金额较大的情况下，由于采购方未完全销售出去时涉及未实现内部交易损益抵消，实务操作中对于抵消额的计算存在较大的难点，主要存在于以下的几个方面：（1）采购方未销售出去的库存金额较难统计;（2）销售方客户较多、关联交易对应的毛利率不固定时，很难确定合理的抵消毛利率;（3）存在二級抵消，而且二级抵消时内采率的计算工作缺乏规范性。

各种因素都会影响未实现内部交易损益的抵消数，从而影响合并报表的利润。在抵消利润相关的各项因素较难确定的情况下，集团合并报表利润数据失真，进而影响管理层决策，更有甚者部分上市公司会操控利润，影响股东权益。

二、针对性措施浅析

（一）明确合并范围

明确合并范围才是解决集团总公司和子公司合并报表信息不统一的根本方法，也只有明确合并报表的范围，才能够切实可靠的提高集团合并报表的质量，从而才能够真实、准确的反映出集团的实际财政状况以及经营的实际情况，为集团的领导层提供有效的财务信息，协助其制定出更为合理的企业规划方案，最终实现集团的发展。在集团实际合并报表的过程中，要遵循以下的几个原则，要从源头提升整个合并报表编制工作的质量[3]。首先，集团的财政部门要设定量化的指标进行控制，从而解决暂时性持股实际计算中的问题，在子公司实际合并报表的过程中，要以量化的标准为依据进行相应合并报表的制作。其次，要充分结合子公司实际发展情况，在无法采用量化指标对其进行计算的时候，要以子公司的实际运营情况以及子公司在市场上的影响力判断出其实际的经营情况。判断的依据要全面结合子公司在市场中的占比以及子公司未来发展的趋势，在实际分析工作进行的过程中，不能只依靠传统的市场调研手段，要充分结合计算机软件的使用，扩大整个分析工作的范围以及深度，从而得出具有较高可靠性的结论。

（二）统一会计政策

统一会计政策能够提升合并报表编制工作的质量，由于总公司以及各个子公司所使用的是同一套会计政策，所以统计出来的合并报表正确性能够有所提高。不仅如此，由于子公司所采用的会计政策和总公司的会计政策一致，所以不会进行返工，从而有效的缩减了集团的财政工作成本。所以，要将总公司在开展财政工作中的会计政策设定为唯一的会计政策，要求各个子公司在实际合并报表编制工作中严格按照总公司的会计政策执行。对于实际工作中遇到的问题，要提前和总公司财务部门的负责人共同协调后，根据相应负责人的指示开展工作。在统一集团财务政策基础上，还要对集团的会计政策进行优化，由于子公司的数量较多，而且各个子公司所经营的业务又各不相同，所以要针对各个子公司在实际开展财务工作中的特点，对现有的会计政策进行优化，打造出一套具有针对性的会计政策体系，从而提高整个集团合并报表编制工作的质量以及效率[4]。

（三）完善合并报表编制的手段

完善合并报表编制的手段，主要从以下两个方面开展相应的工作：第一，要重视企业合并后的损益，按照制定好的会计政策，全面的分析出集团在合并后的损益。第二，要核算总公司的成本，特别是要核算账面净资产的差额，从而能够准确的反映出总公司的实际情况。在实际核算子公司成本的过程中，要采用严格的量化标准，从而确保子公司所提供的成本信息能够为总公司在核算成本的时候提供真实、有效的数据，从而保证总公司所计算的成本总额的准确性。

（四）规范内部交易的流程

为了确保内部关联交易数据真实、准确、完整、及时，确保恰当关联交易信息披露，实现有效监控，防止差错和舞弊，防止利用关联交易进行财务数据造假，应当强化对关键方面或者关键环节的控制。

对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。

在实际工作的过程中，要遵循以下两大理论：

（1）母公司理论。按照母公司理论，在企业集团内的股东只包括母公司的股东，将子公司少数股东排除在外，看作是公司集团主体的外界债权人，以这个会计主体编制的合并资产负债表中的股东权益和合并损益表中的净利润仅指母公司拥有和所得部分，把合并会计报表看作是母公司会计报表的延伸和扩展。

（2）实体理论。按照实体理论，在企业集团内把所有的股东同等看待，不论是多数股东还是少数股东均作为该集团内的股东，并不过分强调控股公司股东的权益。采用这种理论编制的合并会计报表，能满足企业集团内整个生产经营活动中管理的需求。

三、結束语

对一个企业的发展而言，良好的内部管理体制是必不可少的，合并报表编制就是企业内部管理工作的核心内容之一，随着新会计准则的出台，对于合并报表编制工作实际质量的要求也在不断提升。由于合并报表编制实际开展的过程中除了对总公司的财务情况进行统计之外，还要对总公司下属的子公司进行同样的财务审核、审计工作，整个合并报表编制工作的强度大，难度高。所以，要改革传统工作体系，提高工作效率，利用现代化的财务管理手段代替传统的工作模式，从而促进整个合并报表编制的效果得到有效的提升，最终促进整个企业内部管理体系的发展。

参考文献：

[1] 王永强. 企业合并报表编制中存在的问题及对策研究[J]. 财经界（学术版）， 2016（4）：61-61.

[2] 张际萍. 企业合并报表编制中存在的问题及对策[J]. 会计师， 2013， No.181（11x）：35-36.

[3] 龚毅. 企业合并报表编制中存在的问题及对策研究[J]. 财会学习， 2016（9）.

[4] 徐品艳. 浅谈企业合并报表编制中存在的问题及措施[J]. 行政事业资产与财务， 2014（33）.