阿米巴模式在企业成本管理中的应用研究

汤思敏 徐吴静 高鑫怡 郭慧娴 赵春苗

[摘 要]在国内外经济局势动荡的背景下，为全面推进企业建立和完善现代企业制度，增强企业价值和活力，许多制造业企业应用阿米巴模式进行成本控制和管理，文章从阿米巴模式的应用现状出发，以H公司为例介绍其应用的可行性、组织体系的划分和核算制度，指出H公司阿米巴在核算和管理上存在的问题，并在内部转移价格的确定、辅助费用的分摊、绩效考核与激励方面提出对策建议，帮助H公司进一步优化阿米巴模式，为其他企业阿米巴模式的运行提供有力参考。

[关键词]阿米巴模式;成本管理;转移价格

[中图分类号]F275.31 引 言

近年来，国内外经济局势动荡，加之中美贸易战的浪潮不断冲击着我国的制造業，企业在消费、出口、进口和产能等方面受到了不少的挑战和机遇。在面对经济市场波动这种情况时，如何更好地为企业生产流程和管理方式提供改进和支持，从而控制成本、增强企业价值和活力显得尤为重要。“阿米巴”经常在企业经营管理中出现，它的本义来自于一种拉丁名为Amoeba的单个原生体，这种适应力极强的生物能根据各种极端环境来调整自己的状态以存活繁衍下来。阿米巴管理模式就是以各个小部门（各个阿米巴）为中心自行制订计划，以此基础上各个阿米巴共同努力来达到整体目标。阿米巴模式由日本企业家稻和盛夫提出并造就了世界500强的京瓷株式会所，该企业自从创立之初至现在仍拥有零亏损的不败神话，可见阿米巴模式在企业日常管理中发挥着举足轻重的作用。

2 阿米巴管理模式应用现状

稻盛和夫的阿米巴经营理念在京瓷公司成功运用后，导致业界也开始广泛地关注阿米巴模式。目前我国不少企业已经在推行使用阿米巴模式进行企业成本管理。但应用的程度不尽相同，可以分为以下两种类型。

一方面，是直接运用阿米巴模式对企业组织结构进行划分。L智能电源产品公司就是采用这种模式，他将组织划分为运营中心和管理中心。其中运营中心相当于“业务型”阿米巴，而管理中心则相当于“服务型”阿米巴。该企业独立核算运营中心的成本利润，并且将管理中心的成本利润分摊给运营中心。以此来进行生产销售。[1]HX新城运营公司也是采用这种方法，他在此基础之上增加了一个管控型职能部门，来对阿米巴模式进行管理和维护，以规范流程减少风险。[2]

另一方面，企业并没有直接运用阿米巴的模式，而是借鉴了稻盛和夫阿米巴经营的思想，结合自身的企业特点，创造符合企业自身特点的经营管理模式。这些模式虽然都不叫“阿米巴”，但是他们都类似阿米巴。他们应用了阿米巴将企业组织架构重建，形成一个个小团体单独核算，调动员工积极性的思想，从而达到提高企业经营效率、减少企业成本费用、提高企业利润的目的。比如华为“班长的战争”、阿里巴巴“小组制”、海尔的“人单合一”等。

3 阿米巴模型的建立——以H公司为例

3.1 可行性分析

H公司是一家集专业生产涤纶工业长丝、柔性灯箱广告材料、PVC压延膜、篷盖布、经编土工合成材料于一体的民营股份制企业，目前主要采用的是ERP管理系统与手工相互结合的财务管理方式，可以为阿米巴模式的实施提供基础保障。生产部门主要分为三个事业部门，分别生产涤纶工业长丝，经营柔性灯箱广告材料、PVC压延膜、篷盖布等不同的产品，能够独立核算且能在企业整体目标下独立地完成产品的生产任务，所以有可以划分阿米巴的基础。公司已成功地推行阿米巴（一级巴）管理，取得了相应的经验，二级巴正在推进中，虽然存在一些瓶颈，但是前景乐观。

3.2 阿米巴组织体系的划分

H公司按照生产的产品划分为塑胶、化纤和帘子三个事业部，如图1所示， 我们将三个事业部划分为一级阿米巴，以事业部内的二级生产单元作为二级阿米巴。一级巴对于H公司整体成本、库存、利润等进行分析计算和整合，并将数据传达给下面的二级生产单元阿米巴。二级巴每日对本巴的支出和收入进行记录，并且按日结算利润计算单位时间附加值，上报一级阿米巴，这种核算方法可以帮助每个阿米巴及时了解本巴的经营状况，发现优势与劣势，及时地做出调整，提高企业生产管理效率。同时这种由下而上的成本费用归集，利润核算，能够更为准确地将数据进行汇总，不遗漏任何收入和支出。每日根据计算结果了解阿米巴的经营情况，通过与往期数据及其他阿米巴对比，分析优势与不足之处。

3.3 阿米巴的核算制度

阿米巴经营模式具有独特的单位时间核算制度，区别于财务报表只是反映过去一段时间的经营成果和财务状况，存在滞后性，单位时间核算制度则做到了清楚地反映每日、每周、每月的收支情况，明确收入、费用和利润，使企业能够对各种竞争和变化作出快速的反应。每个阿米巴的具体单位时间核算制度如图1所示，其中收入1、收入2等指的是本阿米巴向不同阿米巴销售产品的不同收入，一系列支出指的是向不同阿米巴内部购买材料的支出。费用主要包括阿米巴向外部采购的原材料成本、管理费用、制造费用、财务费用以及其他支出。单位时间附加值就是从各阿米巴小组的净产值扣除成本费用总额，然后除以总劳动时间计算。同时，将单位时间核算制度作为现场管理效果的评判时，不仅能够促进员工增强时间意识，还能够促进工作人员提高工作效率，进而使得公司整体的管理效率和运行效率得到提升。[3]见表1。

4 阿米巴应用过程中存在的问题及其原因分析

由于阿米巴经营在我国企业的经营方式和自身的结构上的特性，导致阿米巴的应用过程并非一帆风顺，以下是H公司应用过程中遇到的几个问题。

4.1 阿米巴核算利润与财务部门差异较大

在H公司阿米巴模式的运行中我们发现，按照阿米巴核算体系核算的每个阿米巴的利润（月利润）与财务计算的月利润差异较大，阿米巴的利润明显高于财务利润。纺纱一车间2018年5月的阿米巴核算和财务核算对比如表2所示，收入和成本两方面阿米巴与财务部门核算口径的不同造成了最终利润差异的产生。在收入的核算上，H公司将每一个部门看成一个利润中心，收入主要是来自于将产品转移给下一工序的内部转移价格，各个阿米巴之间形成了一个内部市场，所有阿米巴都希望能够以一个更低的价格购入材料，更高的价格售出产品，可能会出现阿米巴只顾自身利益而不考虑公司整体的情况，因此内部转移价格的确定是阿米巴独立核算中十分重要的一环，使各个阿米巴围绕共同利益，实现协同合作。H公司的内部转移价格主要依据市场价格进行确定，其中切片类原料按照中石化上月的结算价;非切片类原料以最近的合同价确定，因为切片结算价格在时间上的差距，造成了收入上阿米巴核算和财务核算的差异。

在成本的核算上，主要来自阿米巴辅助部门的费用分摊。在阿米巴核算制度下，生产销售等部门实施独立核算比较容易，该类部门可以直接以其产生的成本费用等为核算依据，在单位核算表上进行数据填充。但是财务、行政人事、信息等管理部门，因为没有可以直接观察到的成本费用类数据，无法进行直接填充，对于该类管理部门划分出的阿米巴单元要如何开展准确的费用核算，是将费用分摊到生产销售类阿米巴中，还是以另外的核算方式单独进行。

4.2 员工对阿米巴的实行积极性不高

在对H公司的员工进行访谈中发现，阿米巴虽在H公司已经实行过一段时间，阿米巴的应用到了瓶颈期，一些底层员工逐渐产生了麻木和消极心理。甚至中层领导人也因为问题难以解决而生出焦躁感。主要有以下原因造成，首先，由于阿米巴建设期间工作较为烦琐，与财务并行期间需员工双向报告，增加了员工工作量。其次，目前的考核體系主要按照财务考核，阿米巴核算的结果只作为财务核算的辅助，并没有真正影响每个二级巴里具体的人员的工资绩效，因此难以调动员工的积极性。

5 实行阿米巴核算体系的建议

5.1 在阿米巴的核算上

一方面，应完善内部转移价格的确定方式。内部价格是由市场价格为基础制定的，市场价格可以选择从以下途径获得：①企业自身产品价格;②市面上同类产品的价格;③成本利润加成制定价格。[4]同时公司也可以采用佣金制度，将销售部门的销售额按一定比例提取佣金。因此，销售部门只要有销售，就可以从销售额得到一定比例的补偿，而与生产部门转移到销售部门的价格无关，这样的话销售部门就不会过分地要求低价买入，以此来减少生产部门和销售部门的矛盾。

另一方面，阿米巴辅助部门的费用分摊。可将企业组织划分为“业务型”阿米巴和“服务型”阿米巴，然后将财务、行政人事、信息等管理部门划分为“服务型”阿米巴，通过费用分摊的方式使每一笔费用都落实至业务中，每一个成本都能不遗露地体现在成本核算表中，从而减少阿米巴核算和财务核算之间的差异。

5.2 在阿米巴的管理上

在阿米巴的管理上，应充分调动员工的工作积极性。首先，应充分发挥阿米巴绩效考核的作用，让每个巴的经营成果真正地反映在员工的绩效考核上，并与工资挂钩，从而激发员工的工作积极性。其次，提高经营者的意识，为了使阿米巴的每个组织成为一个独立且协调配合的生命体，使员工意识到自身在企业价值中的重要性，员工自身和企业共同成长，也能促进员工的工作热情。因此，阿米巴可以说是培养领导人和提高全体员工经营意识的优秀模式。[5]

参考文献：

[1]杨芳.HX集团阿米巴经营模式研究[D].北京：首都经济贸易大学，2018.

[2]张瑶.阿米巴经营模式在互联网创业公司H的应用研究[D].北京：首都经济贸易大学，2017.

[3]雪爽.电力企业成本管理会计模式的创新选择与应用[J].财会通讯，2018（7）：45-49.

[4]冯振前.阿米巴经营模式体现的管理会计理念[J].财税金融，2018（7）：49-51.

[5]稻盛和夫.阿米巴经营[M].北京：中国大百科全书出版社，2009.