“营改增”对财产保险公司成本管理的影响分析

任太岚

[摘 要]“营改增”政策的实施，对财产保险公司成本管理产生了较大的影响。文章介绍了“营改增”，阐述了“营改增”的内容，强调了该政策的优势。从“税费成本”“赔款成本”“采购成本”“代理成本”四方面出发，分析了“营改增”对财产保险公司成本管理影响的表现，并针对不同措施，分别提出了不同的解决措施。

[关键词]“营改增”;财产保险公司成本管理;税费成本;赔款成本;采购成本

[中图分类号]F840.4

近年来，随着国家经济发展水平的提高，以及中小企业数量的增多，国家对税务改革的重视程度明显提升。“营改增”政策的提出，体现了国家进行税务改革的决心，为重复纳税等问题的解决提供了保证，但同样增加了部分企业的成本。保险行业为“营改增”政策的主要改革对象，为适应该政策，提高自身的经济效益，财产保险公司应加强成本管理，为行业发展水平的提升奠定基础。

1 “营改增”及其内容

“营改增”又称“营业税改增值税”，指将应缴纳营业税的项目改变为缴纳增值税的过程。营业税与增值税之间，存在较大的差异，后者仅对产品或服务的增值部分纳税。“营改增”政策的实施，有效解决了重复纳税的问题，是我国税务改革取得的伟大进展。“营改增”政策提出的目的，在于减轻企业负担，使服务业的发展水平得以提升，在此基础上，带动消费升级，为供给侧改革提供动力。但该政策提出的初期，各企业往往难以适应新政策的要求[1]。在此环境下，企业需积极调整内部控制方式，加强财务管理，方可良好的落实该政策。“营改增”并非仅仅对税种进行了改革，政策提出后，企业原有的产品定价、资产投资、采购管理以预算工作，均会受到较大的影响。因“营改增”无可借鉴的成功经验，以财产保险公司为代表的我国各企业，必须加强对政策内容以及规定的研究，摸索出一条行之有效的成本管理路径，为自身成本的降低，以及经济效益的提升提供保证。

2 “营改增”对财产保险公司成本管理的影响

2.1 税费成本

根据“营改增”政策的要求，增值税为“价外税”，无须计入企业成本之中。该政策实施后，企业的保费收入已不属于营业税的纳税范围[2]。例如：A财产保险公司2018年应缴营业税及附加总计130亿元。如企业原定价体系未发生改变，则可以11%的税率，对税费进行计算。计算结果显示，“营改增”后，A企业的保费收入将降低9.91%，保费收入应缴纳的增值税销项税额也将有所减少。可见，“营改增”能够有效降低税费成本。

2.2 赔款成本

赔款成本又称赔付成本，为财产保险公司的主要成本之一，包括“间接理赔费用”“未决赔款准备金”等多种。根据“营改增”的规定，财产保险公司支付的保险金额不属于征税项目。简言之，赔款成本无法获得增值税抵扣。未决赔偿准备金，属于企业的计提项目，同样无法获得增值税抵扣。可见，“营改增”后，企业可抵扣的项目中，真正可抵扣的成本较低。需提高理赔项目的精细化水平，方可在一定程度上解决上述问题。

2.3 采购成本

“营改增”政策的提出，对财产保险公司采购成本造成了较大的影响。根据“营改增”政策的要求，财产保险公司大额物资、劳务采购成本，均为增值税抵扣项目。但企业必须凭借增值税专用发票，方可获取抵扣。采购的过程中，部分供应商难以开具增值税专用发票。如长期与该供应商合作，企业的成本必然显著提升。解决上述问题的关键，在于合理选择供应商，以获取相应的增值税专用发票，使企业的经营成本得以降低。

2.4 代理成本

代理成本，同样为财产保险公司的主要成本之一。财产保险公司传统的工作模式下，企业需依赖中介提高营业额，获取经济效益。因此，企业业务中，中介代理的业务占据比例较高。“营改增”后，国家将财产保险公司的“代理成本”纳入了增值税抵扣的范围内，但根据代理公司规模的不同，抵扣率同样存在一定的差异。可见，为降低企业成本，拓宽代理途径较为重要。

3 “营改增”对财产保险公司成本管理影响的应对

3.1 加强预算管理

3.1.1 预算管理方法

“营改增”环境下，为提高财产保险公司的经济效益，加强预算管理是关键。“营改增”政策提出后，企业的成本与费用是否处于预算范围内，属于影响企业经济效益的主要因素。企业传统的预算管理工作中，缺乏“增值税专用发票”管理的内容。长期采用上述方法进行预算，容易导致预算指标与企业的实际经营情况不符，对企业成本的控制，以及经济效益的提高不利。为提高企业的盈利水平，建议将“增值税专用发票的获取概率”作为量化指标，纳入预算体系之中，使其成为独立的项目，提高企业预算的准确性[3]。为获取准确的增值税专用发票获取概率，企业财务人员需对“营改增”后每年度的该指标进行统计，观察与不同供应商合作时增值税发票获取概率的差异。如未更换供应商，则应以各年度的平均概率为准，进行财务预算，将企业的成本控制在预算范围内。此外，企业同样可根据本年度的预计支出方向，对增值税专用发票获取概率进行计算，提高预算与支出的一致性，提高预算管理水平。

3.1.2 风险防控措施

受“营改增”政策的影响，财产保险公司成本管理所面临的风险发生了改变，且由增值税所带来的预算风险具有难以预测的特点。如未加强风险管理，企业经济效益的提升将举步维艰。为解决上述问题，建议财务保险公司将“风险管理信息系统”应用到成本管理的过程中，提高管理水平。例如：某财产保险公司于2017年建立了“风险管理信息系统”，并将企业的“营业收入”“营业支出”“税前利润”“净利润”等数据输入到了系统中。2017年年末财务报表显示，执行“营改增”政策后，企業的营业收入降低了10.8%，税前利润增加了37%，但净利润减少了18%。通过以上数据可以看出，“营改增”政策的实施，导致企业的净利润明显下降。为解决上述问题，企业利用“风险管理信息系统”，对利润下降的根源进行了追溯，发现导致上述风险的原因，与部分支出未开具增值税专用发票有关，故加强了对增值税专用发票的管理。2018年年末财务报表显示，该企业净利润上升了10%，表明“风险管理信息系统”的应用取得了良好的效果。