浅谈行政事业单位内部控制管理

岳瑞萍

摘 要：本文通过分析我国行政事业单位内部控制管理目前所存在的问题，希望能够探索出适合行政事业单位构建更加完善的内部控制体系、提高内部控制管理水平的策略，为更好地服务社会大众。

关键词：行政事业单位;内部控制;策略

为了更好地贯彻和落实国家政策方针、提高社会公共服务质量，行政事业单位内部控制问题成为国家和社会关注的重点。行政事业单位作为非营利性的社会组织，在内部控制管理方面还存在着一些不足之处，导致预算管理水平低下、財政资金使用效率不高。随着新时期改革的不断深入，完善行政事业单位内部控制管理已成为改革工作顺利推行的必由之路。

一、 行政事业单位内部控制概述

内部控制主要是指组织在遵守各种法律法规制度的前提下，用来提升经营效率、保障资产安全、实现组织目标所使用的一系列方法和程序。区别于一般企业，行政事业单位的内部控制与营利性企业的内部控制存在着较大的差异，行政事业单位内部控制是通过制定一系列的管理制度、标准化的实施措施及执行程序，对单位的经济活动所产生的相关风险进行防范和管控，以实现单位控制目标的过程。实施好内部控制对提高行政事业单位管理水平，提升公共服务的质量和效率，规范公共权力的运行，建设服务型政府都具有重要意义。

基于我国行政事业单位的职能特点，其进行内部控制管理的目标在于确保单位的经济活动合乎法律法规、财务信息真实可信，提高社会公共服务效率和效果，保证财政资金、资产和公共资源安全性和使用的有效性，加强对权力运行的制约和监督，以防范腐败和舞弊现象的发生。

行政事业单位在进行内部控制管理时应该遵循以下原则：首先，行政事业单位内部控制管理的范围是针对单位经济活动的全面控制，覆盖到经济活动的所有决策、实施以及事后监督的全过程。其次，在此过程中所投入的相关的人力物力的重点在于重点业务和风险更高的领域，以尽可能小的成本获得更有效的内部控制。此外，在进行设计和管控的过程中要注意结合行政事业单位目前的现实情况，平衡多个方面的工作，形成自我监督与制衡。

二、 行政事业单位内部控制要素特征

一般来说内部控制包含五大要素，其中涉及内容较多的首先为控制环境，包括组织经营的理念和风格、组织的价值观、组织结构构成，以及相关的人力资源政策等等，形成了组织进行内部控制的环境。其次为风险评估，组织进行内部控制首先要对组织内存在的风险进行有效识别和评估，分析风险形成的因素，才能采取适当的措施对风险进行控制，使得组织的相关业务活动能够正常有序地进行。然后是控制活动，根据风险评估的结果，为了使组织的目标能够按计划进行，管理层需要制定一系列的政策和制度保证所有的业务能够顺利执行。在所有的环节在进行中时，还需要其进行监督，通过监督能够帮助管理人员识别组织在内部控制中的不足之处，针对不同的情况采取相应的措施，衡量组织的内部控制是否真正发挥了其应有的作用。以上几个要素都离不开信息沟通，作为内部控制的重要因素之一，在内部控制的过程中需要有效的交流和沟通，才能使组织内的人员了解内部控制的要求、执行过程以及结果，使得内部控制可以有效开展。

行政事业单位内部控制与一般企业存在着较大的差异，其内部控制要素从以下几个方面来说独有的特点。

首先，从控制环境来说，部分行政事业单位沿用以前的管理模式，管理流程不够规范，人员参与内控建设的积极性不高，还没有形成人人参与内控的良好氛围。

其次，从控制目标来说，一般企业的控制目标在于降低成本，为市场提供优质的产品和服务，以期获得尽可能多的利润，而行政事业单位的目标主要是在于为社会提供公共服务，这种目标不是以营利为目的，也无须考虑到市场竞争的激烈程度，只需要最大限度满足社会大众的公共服务需求即可。

再次，从控制制度的设计来说，基于行政事业单位非营利性的特点，其更注重对于社会资产的安全性以及资源使用的合法性，行政事业单位在进行控制制度设计时收付实现制作为基础，更注重预算管理内部控制中的作用，通过预算管理以及制定的相关的资金管控制度的执行，实现行政事业单位进行资金管控、保护资产安全的目的。

最后，从受到法律约束的严格程度来看，一般企业与行政事业单位的内部控制均受到法律法规的约束，但是相比起来，行政事业单位所受到的约束更加严格。企业在内部的责任权利划分上，主要是受到企业的经济利益约束，而行政事业单位无论是内部的权责分配还是外部的经营业务，都会有严格的相关法律法规对其进行规范和约束。

三、 行政事业单位加强内部控制的策略

目前，部分行政事业单位内部控制管理水平普遍不高，可以发现在进行内部控制过程中，部分单位内部控制意识不强，单位内部控制组织架构设置并不合理，内控相关制度体系不合理，相关工作人员并没有对内部控制引起重视，再加上内外部监督不到位，使得单位运行存在各种风险。针对目前行政事业单位内部控制管理存在的问题，主要从以下几个方面提出相应的策略。

1.改善内部控制环境

首先，单位的负责人要明确内部控制的重要性，明确自身在控制管理中的责任，认真监督单位在各个环节内部控制的实施情况，并引导单位其他人员学习和使用内部控制管理相关制度和程序，形成组织内部全面的内部控制管理文化。

其次，根据内部控制管理的要求对单位组织架构进行调整和完善，对于不同的岗位合理划分职责和权利，从组织结构设置上形成岗位之间的相互制约的机制，还可以设置专门的内部监督部门，对企业的内部控制管理出具独立的意见。

最后，在人力资源政策方面，对引入的每一个人才进行全方位考察，尤其是职业道德方面，对于人员的晋升要形成完善的职业发展通道，根据人员自身的素质和绩效对员工进行科学的考核，注重对员工知识、技能等各方面素质的培养。

2.建立风险评估体系

风险评估是单位进行内部控制的依据，对于行政事业单位来说，其管理者和执行者首先要形成风险意识，如果缺乏风险意识，那么对于内部控制过程中出现的缺陷和漏洞会阻碍单位业务的正常进行，或者严重偏离单位运营的目标。

单位可以建立专门的风险评估小组，由熟悉单位情况且具备风险评估专业技能的人组成，对产生的风险进行识别和评估。经过对风险的分析，找出风险产生的原因，包括组织决策不合理、预算执行不到位、信息沟通不顺畅等等，组织有关人员对企业的各项业务或流程制度进行完善或改進，帮助行政事业单位降低内部控制风险。

3.构建内部控制体系

构建内部控制体系首先需要建立完善的内部控制制度，对于可能存在的各项风险编制专门的内部控制办法，并制定具体的内部控制操作流程，对于内部控制的具体的要求、原则以及过程进行明晰，明确各个岗位以及环节的责任与权限，进行合理的分工。

对于内部控制的执行情况，内控领导小组要进行定期审查，各部门要定期对内部控制情况进行报告，使得单位管理者能够了解单位整体内部控制管理落实的情况，对于表现良好的部门或个人进行表扬，对于出现的一些内控风险要追究相关人的责任，并针对此找到合适的整改措施。完善单位资产管理办法，配置相关责任人，定期进行盘点。此外，要加强预算控制管理，从预算的编制、审批、执行和评价等各个环节进行控制。

4.加大资金支出控制力度

行政事业单位应结合自身特点，建立并加强对资金支出的控制力度。行政事业单位作为非营利性公共服务机构，其财务状况是否健康、资金能否使用到位，直接关系到是否能充分发挥其服务社会的职能，所以行政事业单位应进一步加强资金管理以及支出控制力度。

其一，严格控制各类款项支出，如采购费用、项目支出等。在资金使用的过程中应严格遵守财务规章制度，加强资金使用的审核及统计，并强化全面预算管理，使得每一笔钱都花在实处。

其二，加强行政事业单位的内部财务审计工作，审计工作不仅能有效提高行政事业单位的工作效率，也能进一步保护单位财产安全及审查财务信息是否真实可靠。将审计工作与行政事业单位日常管理有效结合在一起，对各项财务信息建立明确的审计标准，及时跟踪、监督、统计、反馈，形成审计工作能有效维护行政事业单位资金良好使用、运转的局面。

5.建立全面监督机制

全面的内外部监督是行政事业单位内部控制管理有效性的保证。从内部监督来看，行政事业单位可以建立内部控制监督小组，对单位所有管理及业务环节进行监督，对不同环节设置相关责任人，将内部控制落实的情况纳入个人绩效考核指标，与个人的奖励、晋升或者惩处直接挂钩。

从外部监督来看，行政事业单位要自觉接受来自外部的各个机构、社会团体以及广大人民群众的监督，加强单位网站的信息化建设，及时发布单位有关信息，对于其提出的质询和意见要及时进行回应和处理，对于查处后发现不合理、不规范的地方进行整改，使得单位的内部控制可以接收到全方位的监督。

四、结语

在意识到内部控制管理的重要性之后，针对行政事业单位内部控制存在的一系列问题，希望通过建立完善的内部控制环境、风险评估机制、内部控制制度、信息沟通渠道以及全面的监督体系之后，能够帮助行政事业单位拥有高质量的内部控制管理水平，为居民提供更优质的社会公共服务。

参考文献

1.王娟.新形势下加强行政事业单位内控管理的必要性与对策分析.中国国际财经（中英文），2018（9）.

2.薛秀芳. 对行政事业单位内部控制评价工作影响因素与实践探讨.财会学习，2018（6）.