商业银行会计风险分析及控制措施研究

赵文庆 梁运吉

[摘 要]金融业的发展是当代经济成长的焦点，经济成长和社会稳定依赖于金融业是不是安全运行，银行业在金融业中处于主要地位，商业银行会计风险的发生会给金融业带来巨大的损失，因而商业银行会计风险管理和控制成了金融风险管控的重中之重。

[关键词]商业银行;会计风险;风险控制

[中图分类号]F830

[文献标识码]A

[文章编号]2095-3283（2019）05-0117-03

Abstract： The development of the financial industry is the focus of contemporary economic growth， economic growth and social stability depends on the financial sector is safe operation， the banking sector in a major position in the financial sector， the happening of the commercial bank accounting risk can bring great loss to the financial sector， so commercial bank accounting risk management and control of financial risk control of top priority.

Keywords： Commercial Banks; Accounting risk; Risk control

[作者简介]赵文庆（1969-），汉族，硕士，研究方向：财务会计;梁运吉（1972-），男，黑龙江巴彦人，哈尔滨商业大学会计学院副院长，教授，硕士生导师，研究方向：财务会计。

[基金项目]2018年度黑龙江省哲学社会科学研究规划项目（项目编号：18JLB042）;2018年度哈尔滨商业大学校级项目（项目编号：18XN058）阶段性成果。

一、商业银行会计风险分析及控制相关理论

（一）商业银行会计风险基础理论

1.商业银行会计风险的含义

商业银行会计是围绕商业银行的经济活动的核算和管理，对其资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及其分配进行核算和监督的会计。商业银行会计风险是指商业银行在经营管理过程中，由于会计核算错误或者会计信息失真而导致的决策失误等原因，致使银行蒙受损失的可能性。

2.商业银行会计风险的特点

商业银行由于自身的行业特性，其特点体现为以下五点：

（1）客观性

风险不依赖人的意志而存在，人本身就生活在一个充满风险的世界里。这一特点在其他行业或领域也同样存在，商业银行会计风险的客观性意味着不管其内部的会计制度及其相关制度如何健全，会计风险仍然存在，不可能消失，因为很难保证所有的信息都是真实完整的，我们能做到是尽最大的努力完善各项设施和提高人员素质将会计风险降至最低。

（2）隐蔽性

会计人员在日常核算中很难察觉自身是否在核算过程中出现错误，同时也无法察觉所获得的信息是否存在不当之处，这便体现会计风险的隐蔽性和不易察觉性，商业银行会计核算中同样会由于以上原因等存在隐蔽性的特点，特别是银行会计人员业务繁多，再加之部分商业银行所依赖的会计软件有可能存在漏洞，这一特征会更加突出。

（3）复杂性

我们都知道会计核算需要连续、全面、系统、综合的操作流程，其核算的方法包括设置账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制财务会计报告等步骤，商业银行会计核算也不例外，若这其中有一项操作不当可能会导致后续一系列错误，甚至形成错误结论。

（4）突发性

商业银行的会计风险积累到一定程度会突然爆发，而这种爆发是没有前奏的，一般人们在其爆发之前不会察觉有很大的异样，直到突然发生人们才意识到产生了会计风险，而正是这一特性提示人们在做好风险的防范与应对措施，特别是商业银行，其本身的独特性要求其完善各项风险防范和应对措施。

（5）严重性

会计风险爆发后往往伴随着严重的后果，首先是会计人员自身会由于其日常核算中不够严谨而受到应有的惩罚;其次是会给利益相关者例如股东等带来损失，而这种损失一般金额较大;最后由于商业银行之间联系频繁，其中一个银行的会计风险爆发会造成银行间的连锁反应，造成严重的后果。

二、商业银行会计风险分类与成因分析

（一）商业银行会计风险的分类

风险一方面强调收益不确定，另一方面强调成本不确定。虽然会计风险仅仅是商业银行风险的一部分，但却是最重要的一部分，研究该部分具有十分重要的意义，同样研究商业银行会计风险分类也十分重要。商业银行会计风险主要可分为以下几类：

1.会计监督风险

會计监督是对特定主体经济业务的真实性、合法性和合理性进行审查。会计监督风险便是指在会计监督一系列过程中会计人员未能发现经济业务在真实性、合法性和合理性方面存在问题的风险。当前商业银行会计监督职能相比预期还有很多方面的不足，无法做到有效监督，因而存在会计监督风险。

2.会计核算风险

会计核算是以货币为计量单位对特定会计主体的经济业务活动进行核算。会计核算风险指会计人员核算不认真或相关制度不完善导致的风险。会计核算是否准确、及时、真实和合法直接或间接地影响着会计工作是否能够有序进行和开展，商业银行会计核算也不例外，在核算过程中出现错误的几率不确定，导致的损失也不确定，这两者称为商业银行的会计核算风险。

3.会计人员风险

从事会计工作的人员需要具备相应的素质，特别是银行的会计人员，其自身的业务素质和道德素质更为重要，会计人员风险是指会计人员业务素质不佳或者道德败坏造成损失的可能性，会计人员对经济业务不熟悉会影响会计工作进展，甚至造成巨大的损失，商业银行会计人员的相关素质不佳会形成会计人员风险。

（二）商业银行各类会计风险的成因分析

1.会计监督风险成因分析

会计监督职能对于商业银行内部的稳定和发展具有重要作用，该职能不能得到有效地执行是由多方面的因素导致的，具体分析如下：

（1）事后监督

大多数银行的会计监督属于事后监督，只有在监督不力发生问题导致不良影响之后，才开始实施会计监督程序，这种监督属于事后监督。要想有效进行会计监督，使其发挥有效作用，应做到全程的监督，事后监督对于造成损失的事件来说并没有多大用处。

（2）模式化监督

模式化监督指的是会计监督日复一日以相同的方法在相同的时间做相同的事情，这种监督模式会导致会计人员松懈，忽略该模式之外的事情，不能有效应对突发状况，不能预见模式之外的事件等等。

2.会计核算风险成因分析

会计核算是商业银行在商业银行经营中占据重要地位，会计核算风险会给银行造成巨大的损失，产生会计核算风险的具体原因如下：

（1）会计人员方面

一是会计人员工作态度，其在核算过程中不认真核对相关金额和其他数据，不认真检查所用原始凭证是否真实，另外有些会计人员在核算过程中不注重核算流程，使得流程混乱。二是会计人员在专业技术方面存在不足，缺乏相应会计操作技能，致使核算出现问题。

（2）核算流程方面

公司在设计会计核算流程时未考虑到公司的具体状况、规模和其他方面的特殊性，只是照搬其他企业的相关流程，很有可能不适合自己企业的发展，使得会计核算过程中存在错误，最终影响会计所传递的信息不真实、有错误。

3.会计结算风险成因分析

会计结算风险在商业银行更加突出，因为银行涉及的货币收支业务相对于企业来说更多，结算中存在的问题也相对较多，具体产生原因如下：

（1）现金结算中易发生现金收付错误

在办理现金收支业务过程中，银行每天都会涉及较多的现金进账和出账，其中有些金额比较零散客户较多，收付可能对错客户，也可能金额弄错，记账有时也会出现错误，有些金额比较大的现金收付款由于其零的位数比较多，也容易导致金额错误。

（2）转账结算中易于发生款项收付错误

转账业务中，款项的收付不比现金结算中少，转账业务一般涉及银行库存资金、客户款项和办理人员，转账时不管这三者中任何一方不对都会造成损失。同时转账系统并不保证所有账户款项不出现错误。

三、商业银行会计风险的控制措施

（一）严密的商业银行监管保障体系

商业银行会计风险产生的一个重要原因是监督和管理不到位，这里负有责任的监管部门包括内部的审计部门与外部金融监督部门，这两者应做好以下方面：

1.充分發挥内部审计的作用

内部审计人员要明确自己在部门的职位和职务，同时也要明确哪些工作在自己的责任范围内。同时，内部审计人员应具备强烈的责任感，强烈的责任感促使内部审计人员积极做好自己的工作，在其执行审计工作职能的时候，要随时防范工作中的风险隐患、潜在损失和舞弊等行为，要求审计人员细心谨慎，认真检查每笔经济业务。

2.加强银行会计监督

会计监督乏力而导致的会计风险，要通过加强会计监督和完善会计监督体制来防范，做到事前、事中和事后都进行有效监督。在会计核算流程中，应对会计人员进行合理的岗位分工;认真审查会计凭证，避免出现错误;妥善保管会计账簿;确保财务收支制度有效运行;提供真实合理的财务会计信息等。

3.完善的外部金融监管模式

商业银行是金融市场中的重要组成部分，商业银行由于会计风险导致的损失会殃及其他银行和企业，甚至影响整个金融市场的稳定发展。监督管理部门加强金融监管力度，确保高效的监管效率，做到有法可依、违法必究，并做到持续监督管理，以前注重事后监督，现在应做到事前事中和事后同时监督，重点进行事前监督，做到防范未然。

（二）科学的会计核算体系

1.建立适应商业化经营特点的金融会计核算体系

要建立商业银行统一会计信息系统，并在此基础上建立层次分明，权责清晰的核算体系，该核算体系分为总行、区域分行和基层分行三级。总行起统领作用，统一指挥领导各级分行展开工作，统一核算和管理，区域分行在总行的要求下设立，听从总行的部署，依此类推，基层分行听从区域分行的部署，在区域分行的指导下完成核算工作。

2.改善商业银行会计信息揭示和披露系统

改善商业银行会计信息揭示和披露系统，要改善商业银行会计信息的披露流程，完善相关的披露内容，全面揭示银行的财务状况与经营成果相关信息，及时报告相关银行会计风险信息，避免风险发生或者减少损失。商业银行由于其自身行业特性，其信息披露应按照《商业银行信息披露办法》相关规定进行披露，有理有据地披露各项财务会计报告、各类风险事件及管理状况、公司治理现状和已发生的重大事项等。

3.贯彻落实谨慎性会计原则

谨慎性原则要求商业银行保持谨慎的态度，认真仔细地对所进行的交易进行会计确认、计量和报告，对于资产和收益准确评估，不能高估，同时也不能将负债和费用估低，正确体现企业的财务状况和经营成果。商业银行的经营活动在市场经济的背景更加复杂，银行会计人员展开会计工作时应该保持谨慎的态度，充分考虑各项风险和损失，正确展开职业判断，使用会计信息时要充分考虑其真实性和合法性。

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（责任编辑：顾晓滨）