环保税取代排污费对企业财务影响的分析

陈安祺

摘 要：相较于征收排污费，环保税征收的执法刚性增强，同时对于进行了技术革新或采用新材料生产的企业给予税收优惠，而对不加改进的企业课以重税。环保税取代排污费的实施对企业相关会计处理及财务管理提出新的挑战。财务报表中也应该体现自然资源消耗和环境保护税的相关情况，这些因素产生的成本和其他环境风险的损失等信息，有利于提高相关决策准确性。

关键词：环保税  会计处理  财务决策

一、研究背景

（一）企业外部环境背景

近几年，为了更好的缓解自然生态环境问题与社会生产之间的不平衡，我国政府投入了大笔财政收入资金来进行污染物的治理。

2016年12月25日，《中华人民共和国环境保护税法》草案得到通过并公示，决定于2018年1月1日正式实施。该法是我国首部特别体现“绿色税制”思想，并贯彻落实生态文明建设导向的单行税法。环境保护税取代排污费将全面展开。

（二）企业会计信息系统

信息是企业决策的前提。环保税取代排污费即将实施，而企业的会计信息处理有待规范和统一。在传统的会计中缺乏专门反映环保税的核算方法，现如今有必要在传统的会计基础上建立有关环保税的新的会计核算方式。在会计确认和计量过程中，环境污染很难通过交易价格确定反映，且相关污染物排放量数据难以获得。

二、分析与建议

（一）环保税和排污费比对

虽然财政部是按照制度平移和税负平移的大体原则进行了排污费改环境保护税。课税科目大致相同，但二者除了征收力度和刚性的区别外，却还有着本质区别。

首先二者的课税对象范围不同，环境保护税的课税对象范围更加广泛。环保税的课税对象是直接向环境排放应税污染物的企业和单位，这就包括了大部分的制造业和部分高污染的加工业，相比于原先，排污费主要的课税对象仅限于高污染的加工和制造业，现在的范围大大扩大。环保税实行中各省根据自身情况增设了多道企业减排的税收减免档次。

（二）企业决策变更

1、提早加速淘汰旧设备，引进新的生产技术和生产设备，可予以抵税

环保税对钢铁、金属冶炼、机械制造企业的影响最为明显，一方面加速上游制造商之间的优胜劣势汰，实现资源重组;另一方面这些努力存活下来企业为了更好地适应开征环保税的背景，会加大投入资金提高节能减排技术，在对浙江省的一些应纳税中小企业访谈中，一位高层谈到其预测开征环保税后，公司成本短期内将会增加15%，但企业仍争取通过一年的努力“治污”，在以后年度中不仅需降成本，而且每年还要节省500万到600万元的治理费用。该企业的主营业务是农药和化肥的生产，完全属于环保税的课税对象。

国家为了鼓励企业加强治理设备、环保产业等方面的投资，亦出台了一系列的税收优惠政策，该项支出可一定程度抵扣企业所得税和增值税，如对企业用于环保的专项设备，允许采用加速折旧法折旧;允许企业的环保准备金在企业所得税前扣除等。

2、企业削减高耗能产品产量

据估计，环保税正式开征后，每年环保税征收规模可达500亿元。部分重点行业重点企业的排污成本将增加两到三倍，企业的名义税负会较之前有较大程度的增加。企业要消化环保税征收带来的成本上升压力。以宝武集团为例，新疆八一钢铁拆除的110吨电炉列入中国宝武2017年化解钢铁过剩产能计划（压减产能110万吨），并不再以任何方式恢复生产。钢铁产能过剩问题得到显著改善。

（三）企业账务处理和财务报告程序更改

环保税取代排污费后，企业相关费用由“管理费用”转记“营业税金和附加”，期末财务报告因为环保税的出现导致在原有传统财务会计报告的基础上调整来予以披露，主要是体现在利润表和附注中。

关于利润表的调整，因为环保税无论是直接进入生产成本，还是由制造费用转入“生产成本”，结转主营业务成本会影响当期损益，与产品生产无关的环保税部分亦会直接影响当期损益，政府罚款和补贴进入营业外收支亦影响当期损益。关于附注的调整，目前附注可供企业选择的披露方式有两种：一种是以价值为基础数字为形式予以披露，对环保税征收情况进行定量的货币反映;另一方面，对企业环保税明细情况进行披露以表现企业相关竞争力。

参考文献：

[1]高凤勤.主要市场经济国家税制特點及其启示[J].公共财政研究，2015，01：87-94.