试论我国中小企业合理避税存在的问题

摘 要：对于中小企业来说，受限于生产规模、经营模式、市场占有水平等多方面的不足，其在市场竞争中面临更多的压力。中小企业的财务管理机制仍然存在着很多问题，为企业带来了额外的负担，不能利用好合理避税的形式，实现企业发展成本的控制。本文从这一视角出发，分析当前我国中小企业合理避税中存在的问题，并围绕着合理避税相关内容，探寻优化企业合理避税实效、为企业增收创造更大动力的新方式。

关键词：中小企业  合理避税  企业管理

合理避税是一种合法、科学的方式，其通过统筹规划，在法律允许的范围之内，通过专业化、合理化的操作，制定出合理的避税方案，从而最大程度降低企业的税收成本，为企业发展创造更加宽松的空间。

一、中小企业合理避税的相关内容

（一）中小企业合理避税应当遵循的原则

案例：由于分包工原因造成的工伤事故，需扣分包款10万，分包商平时提供5%的可抵扣的增值税专用发票。事件过程：财务经理在审批时，明确指示在看经营科做分包结算时直接扣除10万。我认为，这种做法没有做到合理避税，导致公司的正常成本减少了10万元，且少抵扣了10万含税价所对应的进项税：10万/1.05*0.05=4761.9元，多缴纳了各项附加税，暂按该公司所处的地区5%计算，附加税=0.47619*0.05=238.10元，因公司整体处理盈利状态，故又多缴纳企业所得税10万*0.25=2.5万，综上，增值税、附加税、企业所得税，三项合计金额正好为30000元，即该公司由于财务才去了这种方式扣款，公司则多承担3万元税金。在此，笔者认为，若财务另一种方式：分包商发票全额提供，财务部付款时扣下10万，则该公司只是扣了10万分包款，顶多账面上多出一笔无法偿还的应付款，并未发生任何税收成本。

以上具体案例，只是各企业所面临的合理避税的冰山一角，在以上案例中，两种处理方法，公司均是少付了10万元，可是NO1做法，公司则多承担3万元税收，NO2的做法则无税收成本。由此可见，合理避税是能够产生经济效益的，节省出来的税收金额，即增加了企业的营业利润。

合理避税的核心就在于“合理”，必须严格遵循如下原则，保障合理避税的高效有序进行：其一，必须始终遵守法律要求，任何行为都不能超出我国税法的相关规定，以保证合理避税的合法性;其二，要准确把握合理避税过程可利用的时间，提前制定好科学合理的计划，为后续避税提供参考，我国法律规定了纳税义务应当是在企业完成某一经济事务之后，企业应当利用好这一特点，做好避税的统筹安排;其三，要坚持选择性原则，理清合理避税的内容，中小企业采用合理避税的方式，旨在降低企业成本，但是企业管理层也必须认识到合理避税本身也是需要投入成本的，因此必须依照投入产出原则，评估合理避税的实际收益，避免为了合理避税却增加了额外成本的消极后果，必须坚持选择性的原则进行合理避税。

（二）中小企业进行合理避税的原因

对于中小型企业来说，进行合理避税的最直接原因就是降低成本、增加经济效益，这也是由于企业的营利性决定的。企业在运营过程中需要实现更高的经济效益收入，那么就会在法律允许的范围之内选择税务更低的领域、采用合理避税的形式有效降低税务支出，这一过程会使得企业的整体成本下降，体现在市场竞争中就是市场价格的下降，从而使得企业掌握更多的市场竞争优势。一般来说，企业的业务量与其经营规模的大小成正相关关系，可以说，中小型企业在发展的过程中，随着企业规模和业务量的增多，进行合理避税的需求和空间也在不断扩大。从税法的角度来看，虽然我国在税法的完善及创新上投入了大量努力，成效也十分显著，但是由于市场形势的日新月异，就是的税法难以达到尽善尽美、“零死角”覆盖的效果，加之企业专业财务管理人员拥有灵活的变通技术，因此，这就使得在法律框架内进行合理避税具有较强的可行性。

二、当前我国中小企业合理避税存在的问题

（一）认识存在偏差

当前，受限于企业管理层面的专业素质影响，不少中小型企业对于合理避税存在认识上的偏差，呈现出明显的“两极化”倾向：第一种认识是将合理避税与偷税、漏税等同，认为这是违反法律规定的行为，;另一種认识是盲目避税，在不了解基本法律规定的基础上，为了最大化减轻税收负担，而采取了不合理的手段，且缺乏一套科学合理的避税方案。

（二）专业人才缺乏

科学合理的避税方案制定需要依托于能力过硬的人才队伍，但是在多数中小型企业中，管理者对这类专业人才的重视程度不够，同时，由于中小企业面临着更加激烈的市场竞争形式，往往将更多的人力、物力成本投入到了生产与市场开拓的领域，在专业人才队伍建设方面明显乏力，这就为合理避税造成了现实困难。

三、解决中小企业合理避税存在问题的对策

（一）强化认知，了解合理避税的全过程

中小型企业管理者应当形成对合理避税的认知，了解到其同偷税、漏税的本质区别，认识到合理避税对于企业利益乃至国家利益的保护作用，坚持合理避税的基本原则，并将合理避税的理念贯穿到企业运转中的全过程，具体来说，各阶段的合理避税方式如下：

1、资金筹集阶段

资金筹集阶段主要是中小企业通过自身资金积累、金融贷款、员工集资等方式完成初期发展资金筹集的过程，这一过程中的多种方法均存在可供合理避税的操作空间，必须注意到的是，由于资金筹集方式上存在差异，因此相应的税收款项也各有不同，在进行合理避税时应当分类处理。如权益类的资金筹集由于股利的形式，往往需要缴纳税款之后再进行支付，因此，这一环节不存在合理避税的空间，应当按照税收标准完整缴纳;而对于借入方式的资金筹集，可以在纳税之前进行扣除，这就可以进行相应的合理避税。通常来说，负债经营是多数中小企业经营的主要方式，这种形式可以最大化合理避税的空间，尽可能降低企业的税收成本，但必须注意的是，这一过程也存在着一定风险，如果负债超过企业的实际负载能力，那么将会使得企业经营陷入风险，如果企业盲目追求合理避税最大化，而忽略了自身发展状况，不能对未来经营水平进行前瞻性的判断，那么不仅不能实现节约成本的效果，甚至会使得企业陷入举步维艰的困境中。

2、投资阶段

一般来说，与大型企业相比，中小企业在经营中存在着一定的劣势，其中最为突出的一点就是资金储备的不足，使得中小企业的资金周转能力存在缺陷，如果资金链中的某一个具体环节出现问题，很容易使得整个资金链陷入锻炼，导致企业陷入生存危机。因此，在进行投资行为时，中小企业必须做好前期工作，通过精密的考察，分析投资对象的盈利空间及风险水平，同时要牢牢把握当前国家对于相关产业的政策状况，提高企业抵御风险的能力。对于中小型企业来说，可以优先考虑国家政策大力扶持的相关行业，如高新技术产业、新型农业等，这些行业通常属于“朝阳产业”，风险较小，且国家给予了较高的政策扶持，尤其在税收方面具有很大的优惠，有利于企业进行合理避税。

3、日常经营活动

日常经营活动中，所能进行合理避税的机会最多，因此，企业应当把握好这一阶段，进行对应的合理避税。例如，在采购企业生产所需的原材料时，由于市场条件的差异，往往是同样的材料在不同的时间呈现出不一样的价格，甚至有些材料因季节、天气原因波动幅度较大，企业可以利用好这一特点，把握其价格变化的基本规律，从而挑选出购买原材料的时机，为后续的合理避税工作提供可能性。当然，在这一过程中，企业应当合理思考当前公司的生产需要和市场条件，不能一味地等待合适的采购时间，防止因耽误生产而造成的得不偿失的局面。除此之外，由于我国会计原则中对于企业材料存货价格的计算方式也有所差异，采用不同的计算方式，所得出的避税结果也有所差异，因此，企业应当选取合适的存货计价方式，结合市场原材料的价格变动规律，为企业创造更多的合理避税机会。

（二）加强专业人才队伍建设

企业应当重视专业人才在合理避税工作中的重要性，建设一支熟悉税收知识、了解市场动态、素质过硬的人才队伍。对于现有的财务管理队伍来说，要组织其主动学习合理避税的相关知识，利用互联网信息资源开展针对性学习，并将其学习实效与绩效考核挂钩;同时，要为合理避税的工作补充新鲜的人才血液，积极吸纳优秀的专业人才，为企业的合理避税工作注入活力。

四、結束语

合理避税是企业发展中的重要环节。对于中小型企业来说，更应当认识到合理避税的重要性，把握其基本内涵，正视当前存在与合理避税工作中的问题，探寻优化合理避税水平的新途径，从而在激烈的市场竞争中谋求新发展。

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作者简介：刘丽丽，1980年12月，女，中级会计师，中级审计师，国际注册内部审计师，籍贯：河南省鹿邑县，本科，研究方向：财务会计、审计。