浅析会计政策选择在税收筹划中的运用

高红丽

摘要：我国社会经济进入了快速发展阶段，会计政策越来越细化，越来越完善，这就需要财务人员适应新形势，精准理解新政策，融汇贯通各种会计政策，灵活运用到实际工作中。企业是社会经济发展的重要组成部分，从我国目前现有的会计、税收制度下，不同的会计制度会产生不同的收入情况，纳税人都希望能够在符合法律的前提下获得最大程度的利润，所以企业必须要做好税收筹划，合理合法降低税负水平，从而使企业实现利润最大化。税收筹划涉及到财会政策的各個方面，它综合了税收学、财务管理学、会计学等分支学科，可以说税收筹划是一门新兴的综合学科，值得我们深入研究。

关键词：会计政策   税收筹划   实际运用

税收是国家财政最主要的收入形式和来源，它按照法律规定的标准和程序参与国民收入分配，税收的目的是“取之于民用之于民”，它对国家经济生活和社会文明起到了重要的作用。不同的历史时期有不同的税收政策，总的来说，税收政策是在不断地发展，不断地完善，从而适应经济水平的发展。企业的发展目的是实现利润最大化，如何在法律的框架内，进行科学税收筹划，尽可能将税负水平控制到最佳状态，从而使企业获得最大的经济效益，实现长远良性循环，这是每个企业都想追求的目标。想实现这个目标，就需要企业精准研究目前我国现行的税收政策，发现其中的可控因素，寻找规律，根据自身行业的特点，结合市场大环境，遵循最适合自己的会计政策，进行科学有效的税收筹划。在众多可能影响税收的因素中通过合理筹划来降低税负水平，从而实现企业的利润最大化。

一、税收筹划概述

（一）企业税收的依据

在企业中，企业税收主要就是营业税。营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。近年来我国逐步实现了营业税改增值税，将以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，这样就减少重复征税，有利于企业降低税负，使社会形成更好的良性循环。

税收可以分成不同的种别，这主要是因为征税对象的不同。由此可以看出，税种区别的重要标志，就是不同的征税对象。税收的种类很多，比如消费税、增值税、营业税和所得税等。税率是应纳税额和各种税收收入的比率。应纳税额就是缴纳的税款。这样各种税种有机地组合在一起就构成了国家的税收制度。

（二）企业税收的目标

税收筹划的关键是熟知法规。税收筹划要和企业税收的合法性、目的性、前瞻性以及综合性的要求相符才行。近年来，随着市场经济的飞速发展，科学技术的突飞猛进，改革开放的不断深入，我国的税收法律法规具有了与之相适应的稳定性，税收政策也随着时代进步进行适时的调整与修改。这些宏观政策的调整与修改，产生较大影响的就是企业的生产经营及其纳税管理策略。企业如不及时按新规调整纳税管理策略与方案，做不到与时俱进，很可能会导致纳税风险出现。此外，还有一种可能就那就是使纳税成本提高。由此分析，企业必须根据本企业实际生产经营状况以及未来发展目标和行业发展的前景，对相关的税收法律法规进行深入细致地分析，结合本企业的实际情况，应用到纳税管理实践中。

（三）企业税收的重要意义

税收与企业关系密切，税负水平的高低直接影响到企业的利润水平。如果能充分的利用税收政策，对企业进行合理的税收筹划，尽可能的减少企业税收成本，企业就能获得合法的经济利益。企业要在全新的商业模式中塑造良好的纳税环境，合理合法地实现最优税利比，保障企业自身的发展要求。

二、会计政策选择在纳税筹划中实际应用

一个企业在选择会计政策时，既要考虑会计理论上的合理性，又要考虑实务中的可操作性。当然了，企业在选择会计政策时不仅仅考虑这些方面，除此之外，社会文化传统、企业文化理念、决策人的理念、会计人员理念、会计核算工具先进程度等等都会影响会计政策的选择。而会计政策对于纳税筹划的影响，不言而喻，那就更加重要了。选择好会计政策就能使企业在不同的具体原则、多样的会计处理之间进行选择，在法律框架内实现税收收益最大化。

（一）存贷计价方法对税收筹划的影响

根据现行我国《企业会计制度》的规定，企业要保证实际发生的成本，就需要选择先出法、加权平均分等方式。存货发出根据实际成本方法计价，选择适当的方法对存货进行核算，如果可以，就可利用各种不同的存贷计价方法来保证财务收支状况，盈亏得当，规避对所得税产生影响的事发生。

一般说来，企业选择存贷计价方法进行纳税筹划时，首先要考虑到企业所处的国际国内环境因素以及物价波动等因素的影响。如果通货膨胀持续，市场一时没有转机，在这种背景条件下，企业宜选择先进后出法力争企业净收益维持在低水平上，然后再根据市场的变化来适时调整方法，尽可能地降低税负水平。企业如果正处在所得税的免税期，这是一个绝佳的时期，这期间企业所获得的利润多，相应的得到的免税额就越多。此时企业一定抓住有利时机用先进先出法计算材料费用，以减少材料费用的当期摊入，尽量扩大当期利润;与此相反，如果企业恰逢征税期，它的利润越高，需要缴纳的所得税就越多，这时企业就要选择后进先出法，把当期的材料费用摊入加大，以此减少当期利润，从而降低税收风险。还有就是持续通货紧缩时期，在此阶段，企业最好利用先进先出法，才能降低税负。最后一种情况就是市场物价出现较大波动，或者市场经济发展前景不明朗，形势不被看好时，这时我们就该选择使用加权平均分，因为采用加权平均分对存货进行计价，企业各期计入产品成本的材料存货的价格比较均衡，不会在企业利润突然升高的会计期间套用过高税率，增加企业的税负加重企业税负，对税后收益不会产生较大影响。

（二）固定资产折旧方法的选择对纳税筹划的影响

折旧就是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。折旧费是企业成本的重要组成部分，有了折旧费的存在，对企业来说是好事，它能缓冲企业成本压力，人们戏称它为“税收挡板”。按我国现行会计制度规定，折旧方法是根据固定资产在整个使用寿命中的磨损状态而确定的成本分析结构。企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法、一次扣除法等方法。折旧方法的不同计算出的折旧额也就不同，分摊的各期生产成本中的固定资产成本也不同。折旧方法之间有较大差异，企业进行纳税筹划就有了可操作性，纳税筹划一定要充分考虑到折旧方法的使用问题，同时利用好正确有效的折旧方法是纳税筹划的重要组成部分。利用固定资产折旧法的选择进行纳税筹划时，还要从不同税制、通货膨胀的因素、折旧年限、资金价值因素等几个方面的影响进行综合评估，不能只看眼前利益，要有长久发展的眼光。

三、基于会计政策选择的纳税筹划应注意的问题

会计政策选择过程很复杂，需要企业综合考量自身的特点，选择适合自身的会计政策。企业在选择的过程中要首先要全面分析自身所处的国内国际大環境、行业发展的小环境、自己发展处于什么阶段、企业有什么远景规划，多方考虑，综合分析、归纳总结，对快级政策进行优化组合，最终形成适合自身的会计政策方案规划，为企业的发展做出重大贡献。具体应注意如下问题：

第一，选择会计政策，做纳税筹划不是让企业偷税漏税，做违法的事，而是必须在法律许可的大框架内，必须遵守国家规定的会计法律法规及会计准则。企业不能为了少纳税去违反会计制度和税法的规定，这样就背离了企业合理降低税负的初衷了。

第二，会计政策选择应适合企业。企业充分考虑自身的行业特点，生产经营情况，当前的财务状况，深入细致分析，选择最优的会计政策方案。纳税筹划则是整个会计政策选择中的一个重要组成部分，是企业达到既定目标，实现利润最大化的一个手段。如今我国社会经济发展迅速，国家会根据实际情况调整相关的法律法规，与此同时，企业的发展也是不断变化的。这样就需要企业适时调整会计政策，及时做出相应的纳税筹划，让企业规避纳税风险。

第三，会计政策选择必须注意连续性、一贯性。会计政策是企业会计核算的依据和基础，它决定了企业的经济效果。会计政策选择不同，其经济后果完全不同。我国会计准则规定，企业不得随意变更会计政策。所以企业在选择会计政策时一定慎之又慎。但是如果国家法律法规发生调整，会计政策就必须做相应变更，还有一种情况就是由于企业生产经营情况发生改变，原来采用的会计政策所提供的会计核算结果不能符合企业的真实财务状况时，就应变更会计政策。

四、结语

目前我国社会经济发展进入新常态，从高速增长转为中高速增长，经济结构不断优化升级，从要素驱动、投资驱动转向创新驱动。经济形势发展良好，各种新经济政策不断出台。企业要把握好时代脉搏，选择适应社会经济发展，适合自身特点的会计政策，做好税收筹划，获得更大的生产利润，让企业驶入快速发展的高速路。本文针对新经济形势，认真深入做好会计政策选择与税收筹划中的实际应用研究，切实降低企业税负成本，提升企业的竞争实力。随着我国经济及综合实力的提升，还会有新问题出现，这都是改革发展中必然的现象，企业要看好发展的风向标，跟上新时代的步伐，与时俱进，不断转变思想，调整策略，取得企业良性循环发展，实现质的飞跃。

参考文献：

[1]陈怡.基于会计政策选择的企业纳税筹划研究[J].经营管理者，2018，（27）：48.

[2]陆莉.基于会计政策选择的企业税收筹划研究[J].经营管理者，2017，（30）：42.

[3]徐春.企业会计政策选择与纳税筹划问题研究[J].全国商情（经济理论研究），2017，（07）：65-66.

[4]任伟.基于会计政策选择的企业税收筹划[J].合作经济与科技，2015，（18）：121-122.

（作者单位：山东省金乡县西城社区卫生服务中心）