行政事业单位往来款项长期挂账问题研究

陶平

摘 要：随着改革开放的不断深入，行政事业单位与相关单位、个人的经济交流也愈加频繁，往来款项挂账成为普遍现象，行政事业单位往来款项资金链条中存在问题急剧增多，以长期挂账问题最为突出。现对行政事业单位往来款项长期挂账问题进行分析，并就如何有效解决长期挂账问题提出相应的对策。

关键词：行政事业单位；往来款项；长期挂账；问题对策

长期以来，部分行政事业單位往来款项管理制度不完善，监管部门监管制度缺失、监管不力，财务人员业务素质不高，会计核算制度执行不严，导致在往来款项挂账核算中普遍存在问题。往来款项长期挂账严重影响行政事业单位的资产负债及收支的真实性和会计信息质量，甚至造成国有资产流失和违规违纪问题的发生。

一、行政事业单位往来款管理存在的问题

（1）长期挂账、不清理

部分行政事业单位对往来款疏于管理，只挂不清，甚至有的单位旧账未清，又挂新账，致使往来款清理难度大。主要表现有：部分单位财务人员岗位变动或调离时，往来款没有交接或交接流于形式，新任财务人员抱着“事不关己，高高挂起”的态度，只记账不理账；因职能调整、机构整合，原单位往来款因没有及时清理，又代入到新单位；还有部分单位领导只重视资金成本管理，而忽视往来款管理，特别是部分领导有新官不理旧账的思想，认为那是前任领导的事与自己无关，对往来款项管理不理不问；部分单位对往来款项疏于管理，不定期清理，长期挂账，当对方债权或债务对象倒闭、死亡时，形成死账；等等。这些造成往来款项长期挂账、不清理，影响单位有效运转。

（2）利用往来科目，调节预算、隐瞒收支

部分单位利用往来科目，调节部门预算和隐瞒单位收支。具体表现有：部分单位预算编制、执行不合理，造成预算当年超支，预算单位将超支预算挂往来科目，来年仍继续列支处理；实行国库集中支付制度的行政事业单位，财务收支及资产情况都在财政部门监管之下，当年末零余额账户有大量结余资金时，为了避免财政收回或纳入下一年度预算，而在年终突击花钱，或将结余资金转出或挂账，达到“调节预算”之目的；有的单位违规将资产出租、处置等应交财政款项截留，挂往来账户，并将不合理支出从中列支，致使单位收支信息失真、财政资金流失。

（3）财务人员业务素质不高，往来款项难以清理

部分单位，特别是规模小的行政事业单位，财务人员大多是无财经专业教育背景、财务知识有限，加之不能与时俱进学习新的财经法规和会计制度等理论知识，财务管理意识薄弱。核算往来款项时，往来科目设置随意，有时按业务单位挂账，有时按经济业务挂账，甚至同一单位采用不同名称

在相同科目中核算挂账，增加往来科目清算。往来款发生时，双方单位财务人员因对款项的理解偏差，导致一方单位挂往来账，而另一方做收入或支出处理，导致往来款科目、金额错误。财务人员不能够定期核对往来账目、跟踪管理，往来账款难以清理。

（4）缺乏完善的管理制度和监管机制

行政事业单位属于非盈利单位，没有回款的压力，往来款对应的科目不是财政考核的评价指标，所以没有制定相关制度对其进行规范。行政事业单位对往来款管理时，由于缺乏完善的往来款项内部控制制度，单位财务人员职责分工不明确、职权缺乏相互制约，往来款项账务处理时，随意性大。同时，监管部门制定的制度着重于收支管理和资产管理，而对往来款项方面涉及甚少。我国财政审计等监管部门对往来款项也缺乏有效的监管机制，不能对往来款进行有效监管。

二、行政事业单位往来款长期挂账的原因

行政事业单位往来款长期挂账存在的问题，究其原因，主要可分为两类：从宏观上看，政府监管机构制度缺失，监管不力；从微观上看，单位领导、财务人员等相关人员重视不够，会计核算不规范。

（1）政府监管机构制度缺失，监管不力

政府监管部门疏于对往来款项管理，没有设计往来款项明细财务报表、没有将往来款项作为考核评价指标；往来款账内容繁杂、账目多，审计监察部门对往来款项审计工作量大，取证、函证多、困难大，所以监管部门常常回避对往来款的监督检查或不被列入重点审计对象。即使审计中发现往来款经济业务有不完善之处，因没有相关往来款项方面的管理法规和奖惩制度，只能要求被审计单位及时整改清理而不能对被审计单位及相关人员进行惩处。

（2）单位领导财务人员重视不够、会计核算不规范

单位领导职务变动时，往来账款管理不交接，加之部分继任领导有新官不理旧账的思想，对往来款不理不问。部分单位财务管理制度不健全或有制度不执行或选择性执行，财务管理意识薄弱。财务人员业务知识老化，不能与时俱进掌握新知识新方法，履职能力不强，违规滥用往来会计科目；与领导沟通不够，不提醒领导和业务部门及时清理往来款，造成往来款长期挂账不清理。

三、如何有效解决行政事业单位往来款项长期挂账问题的几点建议

（1）完善管理制度和考核指标

行政事业单位应根据会计法和会计制度、相关法规的规定，结合单位实际情况，制定往来款内部控制管理制度、资金审批制度和责任追究制度，加强对往来款的管理和监督，完善岗位责任制度和实行不相容职务相分离控制措施，建立相互配合、相互制约、相互监督的措施，有效避免错误和舞弊等发生，用制度来规范和约束行政事业单位往来款业务行为。

财政主管部门在报表设计时添加往来款项明细表和往来款项考核指标，便于财政主管部门掌握往来款形成原因、来源 性质及规模、资金总量等指标，加强对往来款项监督和管理。

往来款项的清理和往来款项交接作为审计部门对干部经济责任审计、离任审计的重要考核指标，明确新旧领导的经济责任，减少往来款项遗留问题纠纷，落实责任，增强领导干部的责任意识。

（2）加强监督管理

实行国库集中支付的行政事业单位，支付中心会计审核时要加强对预算单位财务监管，特别是往来款项的监管，规范预算单位资金使用，核实往来款发生的真实性、完整性，对未结清的往来款项要严格控制和管理，可有效避免单位利用往来款科目调节预算和收支等账务处理行为，从源头上把关，保证单位会计信息质量和资产安全。

财政主管部门根据填报的往来款项明细表和往来款项考核指标数据，掌握单位往来款内容、规模、性质，加强对往来款监管。同时，财政审计部门定期不定期抽查单位会计信息资料，对被检查单位往来款项严格核实，发现问题，及时查究、落实责任，督促单位领导和财务人员高度重视、增强责任心。

政府财政、审计及纪检监察部门对行政事业单位的监管中，不仅对单位部门预算执行情况等方面进行监督，还要对单位往来款项进行有效监管，保证监管范围无盲区。对利用往来账户隐瞒收入、截留资金、逃税等问题，进行严肃查处，保证国有资产安全与有效运转。

（3）及时全面清理

行政事业单位应成立往来款项清查机构，制定办法，对单位往来款项进行全面详细的清理。查明原因，分清责任，并按会计事项进行分类管理，及时催收债权或支付债务，不能及时支付的，应制定支付计划限期整改。针对不同情况，采取不同的会计处理。对不能收回的长期债权，采取“先礼后兵”的措施，即：先电话、信函等方式催收，直至诉讼强制收回；对呆账、死账的，按规定程序报批核销，具体如下：发生呆账、死账时，单位领导与相关人员集体研究决定，报财政部门批準核销；有主管部门的，先报请主管部门审核后再报请同级财政部门审批核销；对转移收入、挤占挪用专项资金等，应调整账务，还原经济业务本来面目。对确属个人原因的，应查明原因，落实责任。

（4）加强业务培训

新形势下，加强对单位领导和财务人员财经法规培训，增强其责任意识，提高他们的综合素质。通过培训，使他们严格按财经法规、会计制度办事，财务人员据实核算收支、及时正确做好往来款项账务处理，保证往来款清理信息真实、完整、准确，便于往来款项核对清理。财务人、业务人员与相关单位、个人对往来款项定期核对，对往来款项记账错误应查清原因，及时纠正调整。

综上所述，行政事业单位往来款管理是行政事业单位财务管理体系的重要组成部分，面对当前往来款核算中存在的长期挂账问题，需要行政事业单位领导、会计人员及业务人员的共同努力，以及社会监管部门的有效监督，完善行政事业单位往来款项管理制度，清算行政事业单位往来款项长期挂账账目，保证往来款会计信息的真实、可靠，促进国有资产有效运转。

参考文献

[1]张会云.行政事业单位往来款项长期挂账问题的探讨[J]企业改革与管理，2016（10）：139

[2]苗冬梅.行政事业单位往来款核算中存在的问题与对策[J]辽宁经济管理干部学院学报，2011（01）：27-28

[3]张红萍.行政事业单位往来款管理存在的问题与对策探究[J]行政事业资产与财务，2016（09）：66-67