浅析政府新会计制度实施初期存在的问题及对策

摘 要：为了规范行政事业单位的会计核算，保证会计信息质量，财政部制定出台了《政府会计制度》，要求事业单位2019年1月1日全面施行。新制度对基本建设投资、会计核算方法、单位会计要素以及报表编制等方面都做了大量改变。单位实施新制度初期难免会遇到问题，本文对新制度实施过程中遇到的问题进行分析，并提出相应的解决对策。

关键词：新会计制度；行政事业单位；会计信息；账务处理

一、引言

一直以来传统制度下是以收付实现制为核算基础，通常只能满足预算管理的需求，无法同时满足财务信息与预算信息的需求。2019年1月1日，事业单位全面施行财政部制定出台的《政府会计制度》。新制度的实施统一了行政事业单位各行业的单位会计制度，明确了会计核算模式，完善了报表体系，理顺了财务会计与预算会计的思路，两者适度分离又相互衔接。财务会计核算形成政府会计报告，预算会计核算生成决算报告，能够全面的反应预算收支执行情况和资产负债成本费用情况。

二、政府会计制度实施初期存在的问题

（1）传统的会计制度根深蒂固新会计制度难以迅速实施

自1998年以来行政事业单位一直采用收付实现制，每笔经济业务只做单分录，报表的编制也较为简单，而新制度要求“双功能、双基础、双报表”模式，完全建立财务会计和预算会计并行，财务会计实行权责发生制，预算会计实行收付实现制，并且以财务核算数据为基础编制财务报告，以预算会计核算数据为基础编制决算报告。会计要素也发生了很大的变化，分别是财务会计要素和预算会计要素，同时会计科目上也做了大量变动，一共103个会计科目。在单位业务核算的过程中根据核算内容记账方法发生了很大变化，改变以前根深蒂固的传统会计核算模式，不是一朝一夕，而是需要在实际业务的实践理解之后才能运用好。

（2）新旧账务衔接和账务处理中存在较多困难

目前新制度实施已有几个月，但仍有单位未开始建立新账，有的建立了新账但对新制度的账务处理掌握不够也未开展会计业务核算；也有的虽然已经开展业务核算但对核算业务的账务处理没把握。根据以上总结以下问题：

1.新旧账务衔接的问题

在新旧账务衔接时，财务会计科目的新旧衔接基本上不存在问题，但预算会计的新旧衔接不是单纯的对应计入，尤其是对“财政拨款结转”、“财政拨款结余”、“非财政拨款结转”、“非财政拨款结余”对应“资金结存”时，要考虑原账“其他应收款”中的预付款项逐项分析对应计入时存在的问题。

2.新制度账务处理过程中存在的问题

新制度规定对涉及预算管理的现金业务采用财务会计与预算会计“平行记账”的会计模式，在实际业务中单纯的收支业务难度不大，但存在往来款项的账务处理时就有难度，容易出现问题。

（3）财务人员现有的专业水平不高

传统制度下财务人员一直是在收付实现制的基础下对每笔业务进行简单而又重复的工作，新制度下“双基础、双分录、双报告”模式的实施对账务核算增加了难度，会计人员的现有水平影响了新制度的实施。同时，有的单位自身固有的问题，对财务岗位的不重视，财务人员的专业性不强，严重影响了财务工作顺利进行。

三、政府会计制度实施初期存在问题的建议及探讨

（1）加快新制度的宣传，帮助新会计制度迅速实施

由于传统制度的长期存在，新制度的观念要瞬间代替需要在新制度的宣傳上下大力气。掌握新旧制度的变化点，从主观意识上接受这些变化，弄懂“双功能、双基础、双报告”的新模式，首先在理论上先消化，其次才能在实践中加以运用。还可以充分利用网络，由财政部门牵头建立新制度业务交流平台，组织业务能力强的财务人员在交流平台中对提出问题及时解答，共同探讨，保证新制度的有效实施。

（2）开展针对性强的培训，解决新旧账务衔接和账务处理中的问题

无论是新旧账务衔接的问题还是在账务处理过程中遇到的问题都源于对新制度的要求掌握不够，因此要适时的进行针对性强的难点、疑点培训，在讲解的过程中以实际发生业务为例，通俗易懂容易接受。

1.新旧账务衔接提出建议及探讨

新旧会计制度账务衔接的重点在于预算会计结余类各科目年初数据的确定，而确定预算会计结余年初数据的难点在于明确原账务涉及已经支付财政资金且已计入预算支出（或未计入预算支出）的各类预付账款，以及已经计入预算支出而未支付财政资金的应付账款等对新账务预算会计结余年初数的影响。

第一，预付账款对年初数据的影响。

2013年颁布的《行政会计制度》要求，单位发生预付款项时，需要做以下会计处理：

借：预付账款

贷：资产基金—预付款项

借：经费支出

贷：零余额用款额度

2014年颁布的《事业会计制度》要求，单位发生预付款项时，需要做以下会计处理：

借：预付账款

贷：零余额用款额度

新《政府会计制度》要求，单位发生预付款项时，需要做以下会计处理：

借：预付账款

贷：零余额用款额度

借：行政支出/事业支出

贷：资金结存

从以上会计分录可以看出，行政会计制度及政府会计制度要在发生预付款项时，同时计入了预算支出，而事业单位未记入预算支出，因而从事业会计制度转政府会计制度时，需要在相应预算结余的基础上减去已经支付财政资金且未计入预算支出的预付账款数；行政会计制度因为已在发生时计入了预算支出，相应预算结余不需要进行调整。

第二，应付账款对年初数据的影响。

原行政会计制度下，单位在发生应付账款业务处理如下：

借：待偿净资产

贷：应付账款

偿付应付账款时：

借：应付账款

贷：待偿净资产

借：经费支出

贷：零余额账户用款额度

原事业单位会计制度下，单位在发生应付账款业务处理如下：

借：存货等（预算支出）

贷：应付账款

偿付应付账款时：

借：应付账款

贷：零余额账户用款额度

新政府会计制度下，单位发生应付账款业务处理如下：

财务会计

借：库存物品等

贷：应付账款

预算会计不做账务处理

偿付应付账款时：

借：应付账款

贷：零余额账户用款额度

借：行政支出等

贷：资金结存等

从以上会计分录可以看出，行政会计制度及政府会计制度要在发生应付款项时，不计入预算支出，偿付应付账款时方进行预算支出业务处理，而事业单位在发生应付款项时则直接记入了预算支出，同时考虑到不少单位会计在实际业务处理中，在发生应付账款时直接计入了预算支出，因而从行政事业会计制度转政府会计制度时，需要将原账务中的应付账款详细分类，并按原预算结余年初数加上原账务中已经计入预算支出而未支付财政资金的应付账款金额录入新账务预算结余年初数。

2.在账务处理过程中以某行政单位的1月份的工资表为例对日常的工资确认发放以及涉及的代扣经济业务做如下探讨：

根据上表做账务处理如下：

第一步：确认1月份工资

①财务会计账务处理：

借：业务活动费用—工资福利支出—基本工资 11082

—津贴补贴 3820

—绩效工资 2585

—改革性补贴 1080

贷：应付职工薪酬—基本工资 11082

—津贴补贴 3820

—绩效工资 2585

—改革性不贴 1080

②预算会计不做账务处理

第二步：从应付职工薪酬基本工资中代扣个人所得税、住房公积金、社会保险缴费、单位代付水电费等

① 财务会计账务处理

借：应付职工薪酬—基本工资 3287.91

贷：其他应交税费—个人所得税 51.52

其他应收款—代垫水电费 80.00

应付职工薪酬—住房公积金（个人部分） 928.35

应付职工薪酬—社会保险缴费（个人部分）—养老保险 1485.36

—职业年金 742.68

② 预算会计不做账务处理

第三步：支付工资（支付从基本工资代扣后的余额，零余额账户授权发放）

①财务会计账务处理

借：应付职工薪酬—基本工资 7794.09

—津贴补贴 3820.00

—绩效工资 2585.00

—改革性补贴 1080.00

貸：零余额用款额度—财政授权支付 15279.09

②预算会计账务处理

借：行政支出—财政拨款支出—一般公共预算财政拨款—基本支出

—工资福利支出—基本工资 7794.09

—津贴补贴 3820.00

—绩效工资 2585.00

—改革性补贴 1080.00

贷：资金结存—零余额账户用款额度—财政授权支付15279.09

第四步：缴纳社会保险费用（养老保险为例）

① 务会计账务处理

借：应付职工薪酬—社会保险缴费—个人部分—养老保险 3713.4

贷：零余额账户用款额度—财政授权支付 3713.4

②预算会计账务处理

借：行政支出—财政拨款支出—一般公共预算财政拨款—基本支出

—工资福利支出—基本工资 3713.4

贷：资金结存—零余额账户用款额度 3713.4

以上账务处理是根据财政部编的《政府会计制度》并结合工作实际分析得出的账务处理，并且建议培训时能从实际业务中提取有疑问的难点业务出发，更能理解。

（3）单位要重视财务人员的专业性

新政府会计制度的实施对财务人员的专业水平是很大的挑战，在账务处理过程中提出更高的要求，再也不是单纯的“有借必有贷，借贷必相等”就能体现一笔经济业务，而是同一会计核算系统中采取平行记账的模式，核算基础由收付实现制变为财务会计以权责发生制为基础，预算会计以收付实现制为基础，这样一笔经济业务根据不同的会计原则进行处理就会出现差异。新制度的会计核算要求更专业的会计人员来满足新制度的顺利实施。

参考文献

[1]陶然.关于新政府会计制度实施的思考[J].经贸实践，2018（24）：58

[2]林润田.政府会计制度改革中的机遇与挑战[J].财经纵横，2019（3）：213-215

作者简介：邢红玲（1971.08——），女，陕西省渭南市人，会计学本科，研究方向：政府会计研究。