煤矿企业实施作业成本法的探究

曹志铭

摘要：有效的成本管理，可以降低企业成本、增加盈利，也可以指导生产经营活动、改进企业经营管理。就目前煤炭企业在传统成本法下间接费用分配不合理，造成的成本信息扭曲、成本管理不够科学的现象，本文以九里山煤矿作业成本法的试行作为研究对象，探索在煤炭企业中实施作业成本法，利用作业成本法的优势，增强了企业深挖潜力、降本增盈、提质增效的能力。

关键词：作业成本法 煤炭企业 必要性 实施

为适应集团公司战略发展的要求，九里山煤矿努力开辟新的经营管理思路，提升矿井整体经营管理水平，但是目前的成本管理已不能满足当前矿井发展战略的需求。作业成本法采用“产品消耗作业、作业消耗资源”的成本核算模式，可以准确的反映资源消耗的情况，有助于成本管理水平的提升。基于作业成本法的自身优势，九里山矿决定试推行作业成本法。

一、作业成本法基本原理

作业成本法管理是目前财务管理中较为科学的成本管理理念。作业成本法是一种在成本核算中可以将间接费用更准确地归集到产品成本中的成本管理方法，主要是将企业的整个生产经营流程划分成一系列相互关联的具体作业，企业每一项具体作业都要耗用一定的各项资源;同时，产品是通过一系列相关联的作业最终生产出来的。产品的产生源于具体的生产作业，生产作业的进行又直接耗用各项资源，作业起着连接费用和产品的作用。

每個企业的整个生产过程都是由一连串互相关联的、具体的工序组成。在作业成本法下，首先根据企业自身实际生产流程，对本单位生产工序进行梳理，将生产工序确认为作业中心;其次结合煤矿生产成本核算的实际情况，将成本要素归类建立作业资源库;最后将各项资源消耗归集加总，按照作业与产品之间的关联关系，再将每个资源库分解至每个产品，最终完成成本计算。不能直接归集到产品的成本，则先归集到相关作业，再将相关的作业成本分配到具体产品。

二、实施作业成本法的必要性

随着社会经济的发展，一方面矿井的煤炭生产机械化程度越来越高，生产过程也变得越来越复杂;另一方面客户对煤炭的需求也呈现出多样化趋势，单一品种的煤炭产品已经无法满足所有用户的需求。在煤炭企业发展过程中，也逐步暴露出现行成本管理的不足和缺陷。

（一）间接费用分配不够合理。随着煤炭企业的逐步发展，生产过程中发生的制造费用占整个生产成本的比重也越来越大，传统的煤炭成本的核算，简单的将制造费用一次性计入原煤生产成本，缺乏真实性，造成成本信息的严重失真现象。失真成本数据影响矿井领导的管理决策，进而影响煤炭产品的最终销售结果。所以，九里山矿很有必要推行作业成本法，将成本核算的深度从原来的“产量”层次延伸到更深层次——“作业”，进行更加科学、有效的成本核算，从而减少成本核算中的信息失真现象，提升矿井成本核算的真实度。

（二）成本管理不够科学。目前九里山矿是采用上下结合，最终上级公司核批后确定的年度、季度、月度成本目标，然后矿井再将目标逐一分解至各个区队科室，相应的期间末，上级公司对矿井进行考核，矿井也对各个基层部室的成本执行情况进行考核分析。显而易见，矿井当前的成本管理只是停留在对已经发生的成本进行核算和评价，而缺乏科学的成本事前预算和成本执行的事中控制，成本的过程执行环节比较薄弱，成本控制性较差，不能很好的发挥出成本管理的最终目标。所以，煤炭企业应该运用作业成本法提高成本管理水平。作业成本法通过历史数据法、经验法、先进单位标杆法等测定标准成本（消耗定额），通过运用作业成本预算的原理，制定较为科学可行的成本预算，以科学的预算成本来约束成本执行的过程，加强过程控制，建立执行过程中的节超奖惩机制，最后再对比分析预算数和实际发生数。这样不仅做好成本管理的事前预算工作，也严格落实成本管理的执行，最后总结分析为下一期生产经营做好指引。

总体来说，九里山矿引入作业成本法逐渐替代当前成本管理方法，使矿井成本管理水平提升到一个新的台阶，也提升矿井企业管理的水平。

三、建立作业成本管理体系

为进一步加强成本管控力度，完善成本管控体系，提升企业成本管理水平，以河南能源“管理提升”为契机，根据集团公司成本管理指导意见，九里山矿决定推行作业成本管理工作，细化成本核算，明确管控责任，建立企业生产经营全过程控制体系。

煤炭企业生产是一个连续的过程，生产过程由一系列具体的作业组成，每一个作业的进行都会消耗各种资源。根据作业成本法“产品消耗作业、作业消耗资源”的核心理念，九里山矿建立作业成本管理体系主要有以下步骤：

第一步，划分作业中心。按照一般生产过程将生产作业划分成若干作业中心，比如掘进作业中心、回采作业中心、一通三防作业中心、洗选作业中心等。

第二步，规范成本对象。成本对象即矿井需要计量成本的载体，按照煤矿作业成本核算的需求，在实际操作过程中，应将各类成本对象具体化到明确的盘区、工作面、巷道灯，并保持成本对象名称在各核算期间一致。

第三步，成立作业资源库。为了简化作业成本核算的过程，结合煤矿生产核算的实际情况，将薪酬、材料、电费、折旧、修理费、特殊费（安全费、塌陷补偿费、维间费、环保费）等成本要素直接列入作业资源库，成立材料资源库、人力资源库、电力资源库、资产资源库等。

第四步，计算作业中心成本。将归集汇总的各资源库分配到各个作业中心，计算出各作业中心的各项资源消耗总额。

第五步，计算原煤成本。根据各作业中心与产品的关系，将各作业中心的资源消耗总额归类到不同品种的煤炭产品中，计算出各品种煤的总成本及单位成本。

此外，九里山矿在推行作业成本管理的过程中，在建立完善的作业成本管理体系的基础上主要做好以下几方面的辅助配套工作。

一是做好事前的预算管理。依据矿井生产经营计划，利用科学的成本预算对矿井经营期的作业量与资源消耗量进行预计：二是做好事中的成本控制。将成本预算作为预算期内矿井生产经营的成本管控依据，严肃对待制定的作业成本预算，建立预算报告制度，预算管理小组负责监控作业中心的资源使用情况，督促成本预算的良好执行;三是做好事后的成本分析。通过对比分析事前成本预算数和经过严格执行后的实际作业成本数，不仅可以帮助煤炭企业优化作业工艺，提高作业效率和降低成本，并且可以将成本信息反馈到下一期成本预算编制工作中，指导下期成本管理的方向;四是做好成本责任业绩考核。选取科学的考核指标对作业成本管理的各个环节进行考核管理，考核对象涵盖矿井的每一位员工，让作业成本管理真正扎根于作业。

四、结语

作业成本法是目前较为先进成本管理方法，有其优点也有其的不足之处。九里山矿在推行实施作业成本法，可谓摸着石头过河，总结九里山矿在试行作业成本管理过程中的重要举措，总结几点以便后续借鉴之用。首先，主要领导一把手负责。作业成本法推行需要各个部门的积极配合，企业主要领导必须高度重视，成立作业成本管理委员会，构建作业成本管理的长效机制，才能有始有终的推广实施;其次，在矿区大力宣传，加深职工对作业成本管理的认识，提高全员参与能力;最后，如果所有数据都人工录入和汇总，工作量大、准确低，管理信息无法共享。所以，实现作业成本管理的信息化，可以使各作业环节信息按照流程、权限等在组织、部门、岗位等层面实时共享，使横向的作业成本业务上下环节、纵向的各级组织之间形成全面管控的局面。