浅谈审计判断

【摘要】本文通过对审计判断重要性的了解，探讨如何在内部审计中提升审计判断质量，以更好的实现审计目标，降低审计风险。

【关键词】审计判断;审计质量;风险

一、如何理解审计判断

审计判断是指审计人员为了实现审计目标，依据有关标准，在审计实践和感性认识的基础上，通过一系列思维过程，对客观审计对象和主观审计行为所做出的某种认定、评价和决断。

在审计实践中，综合体现在审计人员以应有的职业道德和专业方法对审计项目的不确定事项和因素进行分析和判断的过程，是审计人员能力、意识、经验、道德等主观要素的有机统一和外在表现。

二、审计判断的必要性和重要性

（一）审计判断贯穿审计活动全过程

审计判断是审计人员职业关注、专业修养、技术能力集中体现出来的对审计线索的敏感意识和发现能力，帮助审计人员做出准确的判断，直接切入审计重点、难点、疑点，及时发现潜在风险，选择恰当的审计方法，提高审计工作效率，从而做出客观、公正的审计结论。

审计实践中，如何在纷繁复杂的事项中筛选有价值、有意义的项目，确定有效、正确的审计方法和审计程序，样本、评价标准的选择，以及审计发现甄别、审计建议的提出等，无一不用到审计判断。每一个环节的审计判断都会影响到整体审计效率和审计质量，甚至于一个环节审计判断的不同，会出现不同的审计结果，审计判断在审计工作中必不可少。

（二）审计准则和审计依据的不具体化，需要审计判断

加拿大特许会计师协会手册前言指出“委员会认识到，无法制定出适用于所有情形和情形组合的通用规则;在决定特定情形下什么才是如实反映时，职业判断的作用是无可替代的。但需要运用成熟的、合乎逻辑的职业判断”，即准则不能过度具体化，过度的具体化将有可能使得准则成为扼杀判断的规则，降低职业的地位和影响力。

审计实践中，审计人员发现审计准则虽提供了可供选择的审计方法、审计程序，审计依据提供了判断标准，但往往都是多项选择，需要我们对具体情况具体分析，需要应用职业判断做出正确的选择。

（三）在一个复杂的判断和决策过程，审计判断具有指导性

审计对象的复杂性和审计环境的多变性，审计因素的不确定性，都增加了审计职业判断的难度。如材料提供的不充分、被审计单位的不配合、审计的内容不是审计师熟悉的领域、没有相关的标准等。在这种复杂的、界定不清楚或动态，特别是在准则本身不完善的情况下，如何在合理认知预测基础上做出的准确而科学的审计决策尤为重要，选择正确意味能节约审计成本，规避审计风险，提高审计质量，实现审计目标;反之，职业判断失误，意味着审计风险剧增，难以保证审计质量和实现审计目标。因此，怎么判断、如何判断，如何在众多的信息中选择最有价值的一个，就是一种审计判断，对审计实践具有指导意义。

三、如何提高审计判断质量

（一）加强法制建设，完善审计准则体系

依法审计是现代审计的重要特征，一方面，法律法规能为审计职业判断提供必要的评价依据，依据与标准越完善、越统一，就越有利于审计人员做出准确的判断;另一方面，法律法规可以对审计人员的审计行为予以规范和约束。审计准则是审计行为的指南与依据，是审计工作有效开展的制度保证。制定高水准的审计准则，可以进一步规范审计工作，减少工作随意性，规避审计风险，提高审计职业判断质量。

（二）合理运用个人判断、集体判断手段，改进审计判断质量

审计判断是一个人结合其知识和经验经过一系列的思维分析过程，依据一定的标准选做出的决策，受制于知识结构、性格特征和经验水平等因素，单个审计人员的判断一般仅能从某一或少数几个方面认识审计判断的对象。相比于单个判断，集体判断可以将每位判断主体从不同角度获取的信息汇聚起来，得到个人无可比拟的丰富信息，使审计职业判断建立在准确而又全面的信息基础上。因此，集体判断能够避免个人判断可能出现的主观片面性，有助于拥有更多的判断信息，做出正确的职业判断，提高审计职业判断结论的可接受性。但集体判断应注意给予每位参与人员独立的判断环境和宽松的氛围，避免各种可能对其判断施加干涉的情况，最大限度地发挥各自判断能力，提高集体判断质量。

（三）注重收集审计证据，明确审计目标，使审计判断有理有据

人的有限性及审计判断主观性、复杂性、持续性等特点，使得审计判断容易出现偏差，比如先入为主的观念，及以往经验、周围环境、个人能力等因素，都会影响审计判断，而充足的审计证据能最大化的消除这些影响，使审计结论在审计证据的支撑下，水到渠成。

审计实践中，每一个决定、每一个判断都需要证据的支撑，这是审计准则的要求，也是审计工作得以顺利进行的保证，因此审计人员在执行审计业务时，应按规定的职责、权限和程序开展工作，自觉把握证据的真实性和客观性，要勤于动脑，多做笔录，多做比较。在面对大量枯燥的数据，面对新知识、新问题的挑战，面对复杂的人际关系、利益冲突的时候，审计人员要有清醒的认识，学会辩证的看待问题，在纷乱的现象中看到事情的本质。只有收集充足和必要的证据，才能得出合理的判断，从而发现问题。

（四）注重经验的积累和交流，提高执业素养

审计人员随时面对不同的审计环境，审计对象和审计内容时，具备一定的专业知识和经验是做出合理审计判断的基础，将有助于其透过现象看到本质，在纷杂的外部信息中抓住重点，有利于对事情做出科学、合理、恰当的判断。

作为审计判断的决策者，审计人员应注意保持和改善执业所需的技术知识和专业技能，及时了解经济发展带来的新问题、新方法、新技术以及审计的发展动态，熟练掌握最新审计准则和实务标准，这样在进行职业判断时就能得心应手，能尽量避免判断失误;注重开发新的审计程序和方法，创作新的审计运作机制乃至新的审计思维方式。只有不断更新观念，适应现代审计技术的要求，才能在复杂多变的审计环境下，灵活自如地運用专业知识进行判断、发现、分析和解决不同复杂程度的问题;虚心学习和借鉴先进的审计技术和经验，有意识地多与国内、国外审计人员进行专业交流，或向专家请教，尤其是对于难以把握的或对于某一范畴的知识不是特别了解的内容，应借助于专业人士的力量，提高审计判断深度，提升审计说服力，通过不断丰富自己的经验，提高判断技巧。

作者简介：

何毓红（1969-），女，辽宁抚顺人，本科，会计师，中国石油天然气股份有限公司抚顺石化分公司，研究方向：经济管理。