我国物流行业与现行税收制度可行性分析

何嘉

摘  要：现代物流行业在市场环境带动下，在国家政策支持下发展迅速，已经成为国家经济发展的主体力量之一。而现行物流企业管理方面良莠不齐，与此同时，物流行业正面临一系列的税务政策的改革，特别是“营改增”政策对物流企业有很大的影响。有些从事财务工作的财务人员，税务知识相对薄弱。不能很好理解税务政策。本文拟过结合现行物流行业的业务特点来进行分析，并解读相关税务政策，分析物流行业所面临的税务风险，并加以探讨采用何种措施可以避免税务风险。

关键词：物流行业;税收风险;税收筹划;建议

一、我国物流行业与现行税收制度概述

（1）物流行业的特点

现代物流是借助互联网作为网络媒介，通过对运输、储存、装卸、搬运、包装、流通加工、配送和信息管理等功能的组织与管理，获取物流资源在时间和空间上的最优配置。现代物流行业可以按照流程分为：交通运输业、国际货代行业、速递行业、仓储行业及其他物流辅助行业。

现代物流的发展方向是从简单的基础物流向复杂的综合物流转变，最终形成供应链管理企业。企业可以通过自身优势进行物流手段的整合，在充分考虑时效、经济成本的同时，为客户量身定制物流服务方案。

（2）我国物流行业的主要税种

我国现代物流企业从纳税规模划分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人企业涉及税种主要有：增值税、企业所得税、房地产税、车辆购置税、土地增值税、城镇土地使用税、城建税及附加、印花税、车船税和耕地占用税等。本文主要介绍两个税种：增值税、企业所得税对物流行业的影响。

1.增值税

关于增值税，物流行业根据业务性质不同，依法征收不同税率。例如国際货代行业进出口服务业务，根据国家税务总局42号文，可以享受免征增值税。另外国内物流配送运输按照“交通运输服务”税目，从2018年5月起，税率按10%征收。现代物流中配套的业务，诸如等按照“物流辅助服务”税目，税率6%。

2.企业所得税

目前物流企业在新企业所得税法下无特别优惠政策，适用25%标准税率。此外，由于物流企业的经营特点，往往需要在一个总公司以下，设立多个跨区域的分支机构，因此需要“就地预缴、汇总清算”的所得税纳税方法。

举例，小规模纳税人所得税2018年最新优惠政策为自2017年1月1日起至2019年12月31日，企业年应纳税所得额如果低于50万元（含50万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入经纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税，通俗点说，就是符合条件的小型微利企业，按年纳税所得额的10%缴纳个人所得税。据最新财政通知，该范围今年有进一步扩大调整，税收优惠幅度进一步加大。

二、我国物流行业税务筹划现状

（1）概念模糊混淆

物流行业虽然发展迅速，但是存在基数较大的散小物流企业，不理解税务筹划概念，有误区，认为税务筹划就是偷税。实际上，税务筹划与偷税有着本质区别。

税务筹划是一种合理节税，是在现有法律许可的范围内，根据企业经营特点，进行一系列税务筹划安排。逃税，本质上与偷税无任何区别，是指纳税人采取虚报、谎报、隐瞒、伪造等各种非法欺诈手段，不缴纳或少缴纳税款的逃避纳税的行为。

（2）税务风险高

1.混淆营业收入类别

根据营改增税法规定，一般纳税人从事交通服务应按10%的税率纳税，从事物流辅助服务按6%的税率纳税。该文件解释了交通运输服务的定义和性质，明确指出交通运输服务包括陆路运输、水路运输、航空运输和管道运输服务等。同时也解释了物流辅助服务的范围和定义，例如港口码头服务、场站服务、装卸搬运服务及仓储服务等。

可是存在一些物流企业故意或无意识混淆相关概念，未能准确区分物流行业营业收入类别。这些企业在纳税申报的时候，按错误汇率申报，钻营税收政策漏洞和核查盲点，通过混淆收入类别的方法，为企业少缴纳增值税，甚至长期留抵税款，来达到减少税负的目的。

2.开具错误增值税发票

特别是有些物流企业由于自身营业规模较小，主要客户是零星的散货运输业务，对待开具增值税发票，抱有侥幸心理。将应该开具运输发票，故意开成“物流辅助”增值税发票。但根据税法针对企业这种特定应税行为，物流行业中的货物运输服务，规定开具发票时不仅需要开具正确的税率，也需要填写备注栏。

具体操作如：增值税一般纳税人提供货物运输服务，使用增值税专用发票和增值税普通发票，开具发票时应将起运地、到达地、车种车号以及运输货物信息等内容填写在发票备注栏中，如内容较多可另附清单。

3.营业收入确认时间不准确

有些物流企业财务制度不健全，人为调节营业收入的入账时间，来调整当期应纳税流转税税额，或粉饰企业经营业绩。举例：有些物流企业根据当期银行收付钱款，来确认当期营业收入，采取所谓收付实现制来申报纳税和编制报表。

根据企业税法规定企业应当采用权责发生制来进行申报纳税，由于并未针对“收付实现制”申报纳税企业做出明确惩罚条例，所以这些企业钻营法律漏洞，肆意调节企业纳税金额和营业收入。

4.虚报或隐藏营业收入

物流企业存在企业规模小、客户群散、收费乱的特点，承担税负一直偏高，导致有些物流企业游走于高风险区间。例如物流企业在收到很多环节的成本发票，是给不了进项抵扣发票，存在向第三方虚开发票。

有些物流企业财税知识较为薄弱，采用收付实现来申报纳税，甚至将一些业务进行账外核算。

不论是虚报，还是隐瞒营业收入，涉税风险都极高，政策法规和新闻报纸都三令五申，需要引起物流公司的重视。

5.增值税进项税核算不准确

物流企业既有简易计税方法业务，又有一般计税方法业务。《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号附件1）第二十七条规定，用于简易计税方法计税项目的进项税额不得从销项税额中抵扣。有些物流企业未将进项税额合理划分，存在多抵扣进项税额的风险。这些会导致税务稽查风险。

（3）缺少税收筹划人才

物流行业中部分企业例如货代行业属于轻资产企业，运营资本较为单一，流动资金较少，没有高薪聘请专业财务经理，而只是拥有从业上岗的会计人员。这些会计人员没有较强法律、财务等方面的综合职业素质。不能对公司的税收筹划提出创造性的建议和意见。

但其实随着市场经济法规的逐步完善，企业需要越来越多懂得税收筹划的人才，为企业的整体的经济活动进行预算、税务规划，共同参与企业的财务管理活动。

三、我国物流行业税务筹划的建议

（1）熟悉国家税务政策，正确理解税收筹划

国家税务政策在不断完善，纳税人需要熟悉相关行业的税务政策，来达到减轻企业自身税收负担，同时实现规避税务风险的目的。纳税筹划的过程，需要企业在国家税法允许的范围之内，对企业的经济业务进行整体事前、事中、事后的安排。

对于物流企业来讲，税收筹划的意义：一方面理解和掌握国家关于物流企业的税收优惠政策，通过合法筹税减轻税收负担;另一方面，通过纳税筹划的过程，根据物流企业业务特点，统筹企业交通运输、仓储、装卸等各项经营活动，并进行事先策划、科学安排，提升企业经营管理水平。

（2）培养专业税收筹划人才

国际跨国公司一般均设有独立的税务部门管理企业，处理企业涉税事宜，控制企业涉税风险，并聘用大量专业人员，如律师、会计师、财务分析师，进行资产管理、投资和交易方案设计以及税负分析，实现企业税收管理最优化。税务筹划在国外已经是非常成熟的行业，尤其大企业的财务决策，税务筹划先行已经是习惯性做法。

加快引進和培养企业内部税收筹划人才是所有企业的当务之急，特别是还处于发展状态的物流行业，更加需要加快培养具有物流知识的财务复合型人才。

具有较大规模的集团化物流企业，可以设立税务部门，负责处理集团税务问题，给与定期指导性方针和培训计划。小规模的物流企业，可以外聘具有专业知识的会计师为顾问，定期查看公司财务报表，并给与相应的税务筹划方案。

（3）加强税收筹划的风险防范意识

目前集团化物流企业针对当前税务政策，会建议将集团国际段业务、国内段运输业务、仓储业务及其他物流辅助业务进行业务性质分割，分别设立结算中心，来作为集团化企业的税收筹划方案。集团化物流企业在实行相关税收筹划方案时，需要充分考虑人员成本、结算成本及管理费用，需要遵循成本效益原则。从多角度综合判断税收筹划方案的经济实用性和合理性。不能简单考虑税收政策中单个的税负高低，要评估整体税负轻重。也不能只考虑短期业务规划，需要考虑企业长期发展目前，事先企业整体经济效益最大化。

而规模较小的物流行业，需要判断自身业务特色，进行税务筹划需要结合企业发展方向，给与辅助设计方案，以达到税负减轻的目的，又可以持续发展经营。

（4）与税务机关人员加强有效沟通

纳税人关于税收筹划方案的制定，不仅需要及时获得最新税收政策的信息，而且充分了解当地税务机关征管特点，和具体要求。在与当地税务机关加强沟通，获得征管机关的认可和支持，使纳税人在进行税收筹划时，对政策的理解与税务机关是一致的，以避免避税风险。

参考文献

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