加强审计质量控制 严防审计风险

徐怡臻

摘 要 审计质量是审计工作的生命线，加强审计质量控制是保障审计质量的必要手段。文章结合实际对此谈了一些看法和意见，对指导工作具有一定的借鉴作用。

关键词 审计质量 控制 研究

一、树立“以人为本”理念，加强审计项目质量控制

加强审计项目质量控制，必须坚持“以人为本”的理念，把人的因素放在第一位，着重抓好3个方面的人才素质建设。

一是过硬的政治思想素质。审计人员应用正确、科学的认识论和方法论提高客观、准确地分析问题、观察问题和解决问题的能力，正确地处理好审计活动中的各类问题与矛盾。

二是较高的政策理论水平与法制观念。审计活动涉及经济领域的各个层面，审计机构要对审计所运用的法规进行收集、整理和研究，较高的政策理论水平与法制观念是审计人员依法审计、依法处理的必要法律武器。

三是扎实的专业功底。知识经济时代给审计活动提出了严峻的挑战。审计机构要同抓项目审计一样抓审计人员的学习培训，从未来发展趋势着手，注重基础理论和知识的系统性，以培训促进审计工作质量，防范和降低审计风险。

二、加强审计项目质量控制要对审计项目实行全过程系统控制

首先，要抓住审计质量控制的关键环节。

一是审计项目计划关。项目立项和计划编制，是审计质量控制的首要环节。在选项立项上，要加强调查研究和项目论证，保证审计项目立项的科学性、针对性和可行性。

二是依法审计关。审计行为的合法性和规范性，直接影响着审计结果的有效性。把好这一关的核心在于确保做到坚持原则、敢于如实揭露和反映问题、依法处理问题。

三是审计报告关。审计报告在内容上要做到如实揭露问题，深刻分析问题产生的原因，并从宏观的、全局的高度，提出解决和预防问题的办法。逐步推行审计公告制度，把审计监督与群众监督、舆论监督有机结合起来，进一步增强审计监督的权威。

四是审计结果跟踪落实关。要强化措施，加大力度，健全审计结果跟踪检查和督促落实办法，疏通审计落实情况的信息反馈渠道，使审计结果落实工作制度化、规范化。

其次，审计质量控制必须是系统控制。建立一套系统、全面的控制体系是审计质量管理的核心和落脚点。

一是搞好审前调查，这是审计质量控制的前提。审前调查是确定审计工作重点内容、范围、方法和步骤，制定审计实施方案的必备环节，是审计质量的审前控制。因此在每次审计开始前要认真熟悉项目的基本情况，了解被审计单位，了解事项相关的内部控制情况和执行情况，从中找出审计的着重点，减少随意性。

二是重视审计实施方案的编制，这是审计质量控制的基础。审计实施方案是执行审计和审计质量检查的标准，同时也是审计报告的基础。因此，好的审计实施方案是审计质量控制的灵魂，是指导审计人员现场作业的“路线图”，它对实施审计起着全面控制作用。

三是强化审計实施过程管理，它是审计质量控制的核心。审计实施过程的控制是审计质量控制的中心环节。首先，应建立行之有效的多层次的分级审计复核制;其次，严格执行审计程序，按照审计准则的有关要求，获取直接、有效、确凿的审计证据，根据取得的审计证据编制观点明确、条理清楚、格式规范的审计工作底稿。

四是优化审计报告编制，这是审计质量控制的关键。在审计报告形成阶段，审计组负责人应再次核对审计实施方案、审计工作底稿及审计取证三者的一致性，以避免重大问题的漏查，规避审计风险。审计报告措辞要严密，处理意见要公正、实事求是。

三、加强审计项目质量控制要以健全完善的制度做保证

（一）建立健全审计质量控制规范体系

一是加强审计规范体系建设。各审计机构要密切联系本部门、本行业实际，深入学习、领会和运用相关的审计准则，制定相应的质量控制标准。并根据不同时期的不同要求适时予以调整和完善，使审计规范成为指导审计活动的一只无形的手，在审计过程的各个环节影响和约束审计人员的行为。

二是加强审计质量控制的制度建设。以审计质量责任为核心，建立和完善以审计复核审理、审计检查考核、责任追究为内容的审计质量控制制度体系。

三是严格审计过程管理。将审计准则、审计质量控制标准和制度落实到审计方案、审计证据、审计报告等审计的各个环节中，把质量管理的目标和要求贯穿于审计工作全过程。

（二）完善审计质量责任追究制度

一是建立日常监督与事后检查相结合的质量责任监督检查制度。质量责任追究制度是一种事后监督机制，它是出现问题后的一种补救措施，建立追究机制的目的是为了切实提高审计质量。因此，严格的日常监督和定期的事后检查制度是变事后处罚为事前、事中的防范与化解审计风险的主要措施，使审计质量控制系统更加有效地运行。

二是充分发挥审计组长在质量控制过程中的作用。审计组长在审计项目质量控制中占有重要的地位，审计质量的高低好坏，在很大程度上取决于审计组长的能力与水平。因此，审计组长要着重把工作重点放在加强项目质量的控制方面，监督检查审计目标的实现情况和各个环节审计质量的履行情况。

（三）健全和完善科学的审计质量监控考评机制

一是加大事前、事后控制力度。一方面，要重视搞好审前调查，编制好审计方案，为审计项目的高质量完成创造好的前提。另一方面，要加强事后控制，重视开发利用审计成果，不断提升审计质量。

二是运用外部监督方式，促进审计工作整体质量控制水平的提高。同级审计机关和上级主管部门内部审计机构要经常性地利用各种方式和方法对下一级开展审计质量检查，促进审计工作质量的不断提高。

三是开展优秀审计方案评比、优秀审计报告评比、有效审计成果评比等活动，调动审计人员重视、提高审计项目质量的积极性。

四是完善审计质量问责制。规范界定审计机构主要负责人、分管领导、审计组长、审计人员在具体审计项目质量管理中的责任，明确责任追究方式和措施，全员互动，层层监控，才能提高审计质量，才能有效防范审计风险。

（作者单位为株洲中车时代电气股份有限公司青岛检修分公司）