浅谈小微企业优惠新政解析与纳税筹划

胡渝萍

摘 要：小微企业是国民经济的主力军，在稳定增长、扩大就业、促进创新、繁荣市场和满足人民群众多方面需求方面，发挥着重要作用。根据国民经济的相关数据，2018年我国小微企业 数量已占全国企业总数的99%以上，几乎涵盖了国民经济的所有行业。目前，小微企业创造的价值，已达到国内GDP的60%左右；缴纳税款达到国家税收总额的50%左右；解决就业人数为2亿左右，占就业人数的30%。

关键词：小微企业；优惠政策；纳税

从近十年来，国务院、财政部和银监会等多家联合出台了多项针对小微企业优惠税收法规和政策，促进其健康、持续的发展。本文在剖析税收普惠性税收减免政策的基础上，对小微企业运用税收优惠进行纳税筹划提供些建议。

一、小微企业的界定标准

小微企业是经济学家郎咸平教授提出的，是小型企业、微型企业、家庭作坊式企业的统称。

（一）企业应纳税所得税法的认定标准

按照《企业所得税法实施条例》第92条、《国家税务总局关于实施小微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》、《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税【2019】13号）的规定，小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业的企业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。

（二）工信部认定标准

根據工业和信息化部、国家统计局、国家发展改革委、财政部《关于印发中小企业划型标准规定的通知》的规定，按从业人数、营业收入分为中型、小型、微型。以工业企业为例，从业人数20到300、营业收入300万元到2000万元为小型企业；从业人数20以下、营业收入300万元以下为微型企业。

二、小微企业税收普惠新政剖析

小微企业的税收普惠政策主要分为四类：企业所得税优惠政策、增值税优惠政策、印花税优惠政策、规费的减免。

（一）企业所得税优惠政策

（财税【2019】13号）规定：自2019年1月1日至2021年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

小型微利企业无论按查账征收方式或核定征收方式缴纳企业所得税，均可享受上述优惠政策。

财税【2019】13号文件中的“小型”不仅要符合纳税所得额、从业人数、资产总额等三个条件的企业。还要注意的是，从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。所称人业人娄和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：

季度平均值=（季初值+季末值）÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。

“微利”财税【2019】13号文件中是应纳税所得额不是利润所得，也就是说纳税年度的利润经过纳税调增调减，再弥补以前年度亏损后的余额。

（二）税收征管程序简化：对小微企业的税收征管程序也进行了简化，1、2019年之后，不再区分企业的类型，按照以上三个条件作为标准。

2、小微企业，不需要向税局备案，达到以上三个条件之后，自动享受各种优惠。

3、定额征收的小微企业，符合优惠条件的，由主管税务机关调整税额后，按原办法征收即可。

4、小微企业在预缴和汇算清缴企业所得税时，通过填写纳税申报表相关内容，即可享受小型微利企业所得税减免政策。

小微企业所得税优惠政策覆盖面的扩大，放宽了企业享受优惠政策的门槛，本年度预计可能符合的，企业季度预缴所得税可享受小型微利企业所得税减免政策，若汇算清缴时不符合享受优惠政策条件，则按规定补缴企业所得税税款。

（二）增值税优惠政策

（财税〔2019〕13号）的规定，对月销售额10万元（以季度为1个纳税期的，季度销售额30万元）以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。

1、文件中的小规模纳税人，不仅包括小微企业，还包括个人独资企业、合伙企业和个体工商户。增值税只规定了月或季度销售额标准。超过销售额的，不能免征增值税，该企业如满足企业所得税的优惠条件，可以享受企业所得税的减征。

2、销售额的规定，扣除本期发生销售不动产后，销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额后未超过10万元的，免征增值税。

3、按固定期限纳税的小规模纳税人可选择1个月或1个季度为纳税期限。如小微企业，2019年1-3月销售货物，取的销售收入分别为13万元、5万元、11万元，按月申报纳税，1、3月则应纳税130000*3%=3900元、110000*3%=3300元。若按季度申报纳税。则可免征增值税。

4、小规模纳税人月销售额未超过10万元的，当期因开具增值税专用发票已经缴纳的税款，在增值税专用发票全部联次追回或按规定开具红字专用发票后，可享受免税优惠政策。

（三）地方税种优惠政策

【财税〔2019〕13号】的规定，2019年1月1日至2021年12月31日，对增值税小规模纳税人减按50%征收资源税、城市建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税、教育费附加、地方教育费附加。

月销售额不超过10万元及季度销售额不超过30万元的小微企业免征教育费附加、地方教育费附加。

三、小微企业所得税节税筹划

（一）利用政策临界点，规避企业所得税

符合企业所得税法规定条件的小微企业，并满足年应纳税所得额未超过100万元的，根据税收优惠政策，其实际所得税率低至5%，所得额超过100万元但未超过300万元的，其所得税率低至10%。而企业所得税率为25%，中间相差10%之上，对小微企业的利润影响很大。

要享受企业所得税税收优惠政策，必须满足资产总额和从业人员的相关要求。如超过规定标准，就可考虑通过企业内部拆分来满足条件。企业各部门分离出企业，成立子公司，从而把资产总额和从业人员人数控制在规定的范围内，并还能够分散企业年应纳税所得额。

若企业的年应纳税所得额超过临界点。可将部份收入延期到下个纳税年度、成本预进纳税年度确认。如，按查账征收缴纳所得税的某建材小微企业，1-11月应纳税所得额为90万元，需缴纳所得税4.5万元。该企业12月应纳税所得额为13万元，年终汇算应纳税所得总额为103万元，超过100万元但未超过300万元，因此所得额减半后按20%税率，需缴纳所得税10.3万元.

以上看出12月份的收入、成本就是纳税筹划的关键，我们可以采用递延收入、预计成本来筹划应税额。在收入方面把12月收入，在合同上约定采用分期收款 结算方式进行销售，如12月销售收入为9万元，余下4万元在第二年的每一季度收回 ，全年应纳税所得额为99万元，应纳所得税为4.95万元，对于递延到下个年度的4万元收入，在以后年度，也可用同样方法享受企业所得税优惠政策，这笔收入只需纳税0.2万元。在成本方面，将有维修费、工程建设按工程进度预计进入成本，使当年应纳税所得额不超过100万元。按上述方法，当年少缴企业所得税5.35万元左右。

（二）利用企业组织形式，规避企业所得税

目前的企业组织形式有公司制企业、个人独资企业、合伙企业等几类，在部分企业考虑 到经营风险、资本筹集往往选择公司制的组织形式。但从税收角度看，特别对小微企业来说，选择公司制的组织形式会出现“重复纳税”。因公司个人股东从公司分回的税后收益要缴纳个人所得税。但按独资企业和合伙企业不属于其规定的企业范围，只按个人实际收入缴纳个人所得税。

例，有5人共同筹资组建一家有限公司，预计该公司年应税所得额为40万元，企業所得税税率为25%，应缴所得额为10万元，税后利润为30万元，公司按税后利润的10%提取公积金3万元，税后利润剩余27万元5人平分，每人分得5.4万元。按税法规定，5位出资人要按20%缴纳个税共计5.4万元，企业所得税与个人所得税合计交纳15.4万元。我们对这个企业进行纳税筹划，把它变更为合伙制企业，预计年应纳所得额40万元，提取私营企业发展基金13万元，尚余27万元，每人分5.4万元。按个人所得税法规定，由于个人年应纳税所得额未超过免税6万元，不用缴纳个人所得税，这就比公司制企业少纳税15.4万元，减税效果显著。

所以对于风险比较小，投资资本不大的小微企业，很适合采取独资或合伙的企业组织形式，如会计事务所多为合伙企业，等企业规模做大做强后，再根据发展需要变更企业组织形式。

总之，我们应该在享受已有税收优惠政策的同时，也要密切关注国家颁发的新的税收优惠政策，深入领会政策精神，积极分析企业现状，争取新的税收收益，从中找出合理避税的最佳途径。

参考文献：

[1]苏洪爱 .小微企业税收优惠政策解析及纳税筹划路径分析.《财会学习》

[2]曾文伊. 小微企业税收优惠新政解析与纳税筹划.《财会月刊》