从内部控制角度审视事业单位财务管理

刘军

摘 要：近年来，事业单位财务管理工作水平和经济业务的合规、合法性整体上逐渐得到提高。但部分事业单位依然存在管理制度设计不完善，执行不到位，监督走走形式等问题。有必要建立健全的内部控制制度，塞住漏洞、清除隐患，有效防范事业单位重大经济活动风险。

关键词：事业单位；财务管理；内部控制

一、完善事业单位内部会计控制

1、加强单位管理者的主导地位

依照《内部控制会计控制基本规范》和《会计法》的规定，单位负责人需作为单位财会工作的第一责任主体，主要负责保证单位财会报告真是、完整及内控制度建设的“第一责任主体”意识，必须加强事业单位相关领导及负责人在内控方面的培训。各级会计管理机构和有关部门应当不同时间以不同批次和类型请一级和二级预算单位主要领导去相关研讨班讨论、学习，使他们能够掌握内控的基础知识，提高对内控制度的建设性认识，并培养他们良好的意识，改善组织的内控环境。。

2、实行内部牵制制度

组织通过内部牵制来控制内部会计工作，就是依照岗位职责相分离原则来进行。要分离业务办理和授权审批工作，分离会计记录和业务办理工作，分离会计记录和财务管理工作，分离业务办理和业务稽核工作，授权审批和控制检查工作。事业单位会计核算并不复杂，业务量也较小，财务人员及其机构匹配不充足，但有些职位因为可以掩盖自己失误和不正当行为不能同时由一人担任，那么像出纳和会计岗位间的不相容责任就必须进行明确划分。

3、引入授权批准机制

内部会计控制的基础是内部牵制，不相容职务分离的前提下，进行物账分离、钱账分离，限制性规定出纳等岗位的岗位责任，合理设计会计及相关工作岗位，明确其权责，形成制约机制。要将办理业务岗位和批准授权岗位分离，办理业务职责和会计记录职责相互分离，财务记录和资金、资产保管职责分离，业务的稽核和业务办理职责分离。在事业单位中，因为日常的经济业务较为单一，所以会计核算业务相对容易，即使如此，也不能将出纳岗位、会计岗位及会计主管岗位相互兼任，以防止这几个岗位人员身兼数职而犯错误。要将办理业务岗位和批准授权岗位分离，办理业务职责和会计记录职责相互分离，财务记录和资金、资产保管职责分离，业务的稽核和业务办理职责分离。

4、发挥财政与审计部门的作用

会计和内控工作主管部门是财政部门，而审计部门是重要的保证部门，所以，财政和审计部门应当在完善并健全失业单位内控体系过程中发挥重要的作用。各级财政部门需要建立相应机构来指导事业单位内控制度建设，并投入资金来支持这一建设。审计部门的工作重点应放在专项资金的使用效益情况上，审计对象包括重点项目、单位、领域使用资金的情况。

做好财政投资重点项目效益的审计。投资项目从立项到验收的流程应为投资项目效益审计的关注对象。投资项目的审计前提是其是否真实合规，审计目标是项目的效益情况，而审计的重点主要放在项目的管理是否得当，决策是否可行。审计机构通过分析并找出投资融资体制方面的问题，以作为评价项目社会、经济和环境的效益重要参照。加强事业单位财政资金使用情况的审计。能够充分反映事业单位经济管理状况的重要途径就是对单位资金来源、财政规模、财务变动、支出等情况进行审计，通过这种重点审计可以改善事业单位财资方面的管理现状。

二、进一步强化事业单位会计基础工作

在事业单位中，严重制约其内控制度建设和计划预算的运行结果的一个重要原因就是单位会计工作的脱节。所以，要以提升事业单位内控能力，为财政的合理使用打下坚实的基础，事业单位还须强化会计系统的控制效用，并重视改善事业单位的会计基础工作。财政机关需要对事业单位的相关会计工作者进行规范和业务的培训，并建立相应的考查、奖励和惩罚机制。

会计行为和会计工作质量的优劣，取决于会计基础工作的建设情况。事业单位在规范和增强会计基础工作过程中，应注意以下几个方面。第一，建立健全的岗位责任制。从原始凭证到会计报表，明确每个岗位、环节的业务要求，要求每位会计从业人员遵守操作规范、严格要求自己，必须完全遵守《会计基础工作规范》的操作规程。第二，搞好会计基础规范的考评工作。财政部门应该提高考核的力度，不颁发会计基础工作差劣的企业颁发规范化证书，并将问题企业予以新闻曝光，严重者吊销其营业执照，做到“有证上岗”，同时将会计基础工作规范化作为维护国家财政纪律的一项重要指标，奖惩分明，以强化会计的基础工作，促进其更加规范。第三，强化会计核算工作，提高财会人员素质，保证财会信息质量。根据《会计法》的相关规定，完善单位会计机构和员工配置，会计核算工作要严格规范，确保会计信息的真实、完整。第四，事业单位及其各个部门应加强对银行账户和现金的管理，在没有得到财政部门批准的前提下，各单位、部门不得自行开通、变更银行的账户；要严肃查处搞帐外收支的情况，并对非法转移财政资金的活动予以严厉禁止并进行惩处。加强共用经费的管理，严格按规定控制费用支出。应该按规定及时清理长期挂账的往来款项。

三、推行会计委派制

会计人员委派制是与市场经济内在要求相符合的一种财务管理体制，这种制度将把社本级和下属单位视为一个经营整體，按照市场经济的竞争规律，使财力、物力、人力资源在整体上得到最优配置。随时调控、监督这种配置工作，并针对出现的问题采取措施，这样可以对可能存在的业务问题进行防范。会计委派制是一种新型的会计管理模式，原适用于“两权分立”的现代企业制度，将这种模式嫁接到事业单位，能起到异曲同工的作用。会计委派制是一种监督、控制制度，它的主体是政府会计的主要管理部门派遣的会计人员；控制监督的对象是国有事业单位的资金、资产使用情况和财务情况。特别是在财政拨款的机关、事业单位这样的在公共单位实施会计委任制是国际通行做法，符合财政改革方向，符合社会主义市场经济的要求，并为加强财政管理，建立公共财政框架，逐步实行国库统一收付制度奠定基础。会计管理机制的一项巨大的变革就是实施了会计委任委派制，这种机制能够使会计的信息质量得以提升，同时还能加强会计基础工作的规范性；可以增加财政收入并控制支出，强化预算外资金的管控，能够有效控制浪费情况，整顿“三乱”及私设“金库”等问题。

作为一种新型的会计管理方式，会计委派制的具体形式应结合各类事业单位实际情况而定，不能搞一刀切。从几年我国企事业单位会计委派制具體实践来看，较为可行的会计委派制可采用间接委派、直接委派和会计集中核算等三种形式。事业单位推行会计委派制应注意的几个问题：第一，防止委派会计人员被下属事业单位拉拢。委派机构对会计委派人员进行严格的筛选，并不让委派会计人员和被委派会计单位由利益关系，给委派会计人员足够的职权，让其具有独立性，降低被委派单位拉拢委派会计人员的可能性，这样就能充分发挥委派会计人员业务优势和监控职责，保证被委派单位财务工作良好运转。第二， 注意权力制衡。被委派会计单位一定要按照相应的法律、法规来进行经营活动、经济活动，委派机构一方面要给予委派会计人员足够的权利去监控下属事业单位的会计活动，也要限制委派会计人员的权力，防止其过度膨胀。第三，严格委派会计的选拔制度。严格的选拔制度可以在一定程度上减少委派会计失职或滥用职权的风险。会计人员如果既能成为单位财务管理的重要人员，又能建立好和用人单位关系并维护资产拥有者权益，一套完善的制度体系是管理单位必须建立的，制度包含委托会计档案制、委托会计人员的任用考核制、委托会计定期培训制、委派会计轮岗制和相关条件限制制度与委托会计离任审计制等。

四、加强事业单位固定资产管理

1、提高对事业单位固定资产管理的认识

事业单位财政资金管理制度在不断深化这也带动了财政资金和资产管理的发展和完善，随着机构采购制度的逐步完善，财政拨款也成为我们亟需面对的重要研究课题。合理测算定额定员标准、科学处理资金问题、深入细化部门的预算已是现代财政资金管理的重点工作，想要制定出合理科学的规划，必须在需求程度和可能性的基础上，参考各部门的发展期望、要履行的责任并充分考量现有资产情况。固定资产提供的是其使用价值以支持事业单位的工作的正常运行。最事业单位通过固定资产管理来提高国有资产使用效率，合理配置，通过固定资产的使用任务和效率匹配并制定一系列措施避免资产浪费。

2、制订适合的固定资产管理制度

事业单位应根据《会计法》、会计制度和准则的相关规定，健全和完善与单位管理要求相适应的固定资产内部控制制度。建立固定资产等级制，事业单位可以通过资金购置、自制、无偿调入、接受捐款或基建投资等取得固定资产，都需入账且不得有帐外资产。建立固定资产验收入库制，物资管理部门的具体职责对固定资产进行调入、验收，财务部门职责则是及时将资产记入账簿。建立固定资产清理盘点制。年末要进行一次统一清点结算，在这过程中要做到账账相符、账实相符，按规定处理盘亏、盘盈的固定资产。建立固定资产赔偿制，如有人损坏、损失、浪费固定资产，则需追究相关责任人责任，采取不同方法来进行管理。健全固定资产报告管理制，单位资产统计报表应纳入固定资产变动、使用、资产占有、资产管理和存量情况，保障国有资产完好，防止资产流失浪费。

3、理顺产权关系

固定资产在事业单位中是国有资产的重要组成部分，秉着出资、拥有统一的原则。事业单位应理顺产权关系，加强对资产管理。要对事业单位固定资产的权属关系进行相应改革。事业单位使用国家的资产进行经营活动，并将一部分非经营性资产转化为组织收入和经营性资产，这种形式在坚持国有制的原则上，从促进社会主义事业发展和减轻国家财政负担的角度上是符合改革方向，应建立规范化的管理制度，合理安排并使用这部分资产。

五、提升事业单位会计人员素质

《会计法》规定对于做假账及财务人员在其上级授意的情况下做假账行为的相应处罚措施。国务院财务部门及县以上的财政机关加上相关司法机关作为管理全国会计工作的机构，应加大对这种行为的惩处力度。在加强法制的同时还要让会计人员进行多种途径、多种形式的学习来加强自身的道德建设。会计人员必须保持认真负责的工作态度，客观公正，遵守职业操守，有原则，讲诚信，不变造、伪造会计凭证、账簿，报报送虚假会计报表。相关部门要建立一套完整的会计职业道德规范，并加大违规人员的惩处力度，以此来监督和管理会计人员的职业行为。

会计技术含量很高的工作，需要会计人员有扎实的专业素养和丰富的工作经验，在进行会计信息电算化操作，网络化传输等具体业务工作处理过程中，需要会计人有熟练的操作能力。要提高会计人员的实操能力，否则不能顺利开展会计工作，也不能很好的履行相关的职责。事业单位应将其会计人员进行培训，提供其专业知识学习和教育的机会，以帮助他们提高业务能力，提升工作素养，并积累丰富经验，能够与时俱进。