浅析当前形势下中小企业之纳税方案

张宸 卢孟秋

摘要：企业融资难，融资贵，税负重，是目前我国中小企业发展难以逾越的鸿沟。近年来国家一直致力于解决中小企业的发展问题，先后出台了普惠金融等一系列优惠政策，积极为中小企业的发展提供优良的环境。特别是近年来一系列的税费改革，对于中小企业减税降负起到了积极的推动作用。本文将阐述普惠金融、新税改背景下我国中小企业纳税筹划及其必要性，并从纳税人角色的选择、优惠政策利用等方面解读相关的政策应用，以便于让纳税筹划更有利于我国中小企业的长远、健康发展。

关键词：税收政策;中小企业;纳税筹划;新税改

中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2019）016-0267-01

一、中小企业税负的现状

税收筹戈Ⅱ是在国家法律允许的范围内、以适应政府税收政策导向为前提，合理降低中小企业的税负，中小企业由此可通过有序开展税收筹划，实现其税负节约、成本节约、促使企业经济效益最大化。一是减轻税收负担。二是规避税务风险。三是有利提升企业经营管理水平。

二、中小企业纳税筹划的方案

新税改背景下的中小企业进行税收筹划需确定纳税人的角色，我国中小企业增值税的纳税角色有两种形式，增值税小规模纳税人以及一般纳税人，两者之间的区别主要分为以下几个方面：第一，计税的主要依据不同，一般纳税人和小规模纳税人销售货物的税率不一致。第二，开票权限不同，一般纳税人购买增值税的专用发票之后就可以自行开渠发票。小规模纳税人如果想要开取增值税发票还需要经过申请，报当地税务机关代为开具增值税发票。所以中小企业需要认真思考适合自己企业的角色，从而选择与自身角色相匹配的小规模纳税人或一般纳税人。

1.从增值税的进项税额角度考虑纳税人角色的选择

从企业进项税额考虑，增值税专用发票一般纳税人取得之后是可以按照相关规定给予抵扣。而小规模纳税人由于税率本来就偏低，所以取得增值税发票之后就不允许进行抵扣的。进项税额越多，抵扣税额就越多，则企业缴纳的增值税相应的就少。在这种情况下，中小企业应尽可能选择增值税一般纳税人降低企业税负;反之亦然。

2.开具增值税发票的不同来确定纳税人角色

一般纳税人和小规模纳税人开具增值税发票的类型不相同，一般纳税人可以开具增值税普通发票和专用发票;小规模纳税人不能开具增值税发票只能开具普通发票，不能自行开具增值税专用发票，如要开具增值税专用发票必须向税务机关申请代开，所以纳税人角色的选择要符合企业自身发展。

3.从企业会计核算的健全与否考虑纳税人的角色

企业会计核算是否健全是小规模纳税人与一般纳税人之间的界定标准，小规模纳税人会计核算不健全，不健全主要表现在不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。一般纳税人是可以向税务机关提供完整的记账凭证、会计账簿以及相关的财务报告。为了达到一般纳税人的标准，企业必须配置专业的会计核算人员，这也会导致企业的经营成本适当增加。因此应保持小规模纳税人的角色。反之亦然。

三、合理利用税收优惠政策

1.利用税收优惠政策开展税务筹划。

2019年3月21日，财政部、税务总局、海关总署三部门联合发布《关于深化增值税改革有关政策的公告》，2019年4月1日起，增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物的税率、境外旅客购物离境退税物品的退税率等均有不同程度下降。例如，纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用税率从16%降为13%;原适用税率10%降为9%。此外，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。[2019]13号文件，财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知，明确了实施小微企业普惠性税收减免政策的有关事项。一是大幅放宽可享受企业所得税优惠的小型微利企业标准，同时加大所得税优惠力度，税法对小型微利企业在应纳税所得额、从业人数和资产总额等方面进行了界定。二是对小规模纳税人，将增值税免税标准月销售额3万元提高到10万元。三是允许各省（区、市）政府对增值税小规模纳税人，在50%幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税、教育费附加和地方教育费附加。

2.利用折旧方法开展税务筹划

折旧是对固定资产的损失进行补偿，并转移到成本或期间费用的一部分。折旧与当期成本、费用规模、利润水平和应纳税所得额直接相关。不同的折旧方法会导致不同的应纳税所得额。因此，企业可以采用折旧法进行税收筹划。最常用的折舊方法是直线法、工作量法、年限和双倍余额递减法。另外国家2018年出台了财税[2018]54号关于设备器具扣除有关企业所得税政策的通知，对于500万以下的设备器具可以一次性进入成本费用并允许在所得税前扣除。

3.利用存货计价方法开展税务筹划

存货是主营业务成本核算的重要组成部分，对产品成本、企业利润和所得税有很大影响。企业所得税法允许企业采用先进先出法、加权平均法或个别计价法确定发出存货的实际成本，但不允许企业采用后进先出法。选择不同的存货发行定价方法，会导致不同的销售成本和期末存货成本，导致企业利润不同，进而影响各期间的所得税金额。企业应根据实际情况选择不同的存货计价方法，充分利用成本费用的扣税效应。

四、结语

综上所述，新税改政策是国家基于企业实际经营、发展的情况而采取的有利于企业实体的实时政策，对于中小企业来说既是机遇又是挑战，随着政策的贯彻实施，企业必须及时学习领会政策精神，制定合理的纳税方案以加快企业自身的发展。本文阐述的纳税人角色的选择、优惠政策的使用等内容，为中小企业结合自身实际情况提供了可行性较高的税收筹划方案。