浅析电网工程竣工决算审计要点

刘填

摘要：工程竣工决算审计是工程竣工验收的重要内容。本文以电网工程为研究对象，围绕加强电网工程的决算审计的主题，对审计要点进行分析与提炼，进一步提高电网工程竣工的决算质量。

关键词：电网工程;竣工;决算审计

中图分类号：F239.45 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2019）016-0240-02

近年来，电网企业为国家经济发展提供稳固而坚实的现代化电网，加大对电网工程的投资建设，新形势下电网工程建设的内部管控风险随之增加。电网工程竣工的决算审计，作为建设项目从始至终的一项重要环节，其审计成果是能够整体反映电网工程项目的最终成果以及财务具体情况的文件，是办理固定资产支付手续的重要依据。因此，加强电网工程竣工决算审计，正确地对投资效益做出评价，从而总结电网工程总体建设的经验，对日后对电网工程项目管理有着很大的意义。

一、新形势下电网工程竣工决算审计的变化趋势分析

国家在电网工程建设的资金投入方面明确要求，要以降低电网工程的造价为基础目的，所有资金都要合理使用在项目中。电网工程竣工决算审计，是对建设项目的竣工决算合法性、真实性、正确性和实现的经济效益、社会效益及环境效益进行的检查、评价和鉴证，是基本建设项目审计的重要环节，是对电网工程决算的全面审查，以达到有效的控制工程造价的目的。

电网企业的工程竣工决算审计职能从原来的财务部负责改为审计部负责，关注点由原先的以竣工决算财务报表的编制为主，转变成以工程全过程管理为主。决算审计围绕电网工程建设程序执行情况、建设项目竣工决算各项目、项目实施情况等方面为主要内容，通过审阅调查法、分析性方法、现场实物观察与计量法、询问访谈法等审计方法开展，达到电网工程施工过程准确无误、金额合理、工程中所需设备的价格公平的审计目的。因此，审计人员要能够了解电网工程建设在施工过程中的每一项流程，根据国家和电网行业明确的规定，用专业的技术和预算，结合电网工程中的施工图纸和其他相关资料、记录和签证等进行决算审核，必要情况下也可以对电网工程项目施工现场进行审核。例如项目中比较重要的或是有特殊问题的单项工程，要尽量避免电网工程中虚列或者重复计列工作量等情况发生。

二、电网工程竣工决算审计的审计重点分析

（一）核定施工工程量，确保真实无误

这是竣工决算审计的关键环节，因涉及的资料繁多复杂，容易混乱，包括该项电网工程项目中的设计图纸和设计内容的纲要、该工程施工中相关的合同协议或文件等，施工过程中的全部图纸，从最开始的图纸到调整后的图纸、施工过程中的记录材料以及设计过程中的变更材料、签证的材料，采购电网工程需要的相关设备和相关材料的合同，甚至能够影响到电网工程造假的相关资料。上述资料都是工程量的核定基础，工作量的多少影响工程计费，因此在计算过程中是否精确直接关系到工程造价的准确度。决算审计首要任务就是确保电网工程的工作量真实无误，避免多计少计工程量的问题发生。

（二）审计定额执行情况，确保准确合理

电网工程中的定额套用应该与施工中的实际情况相符合，决算审计过程中的单位定额值要按照规定的定额值套用，有些意外情况例如定额中没有出现的项目，就要参照相同的工作量从而进行取费，审计人员在工作过程中，应该充分掌握电网工程施工过程中的定额说明和定额的单价，还要熟悉电网工程施工的工作内容，才能正确的审核电网工程中的定额是否准确。定额审核要密切关注变更工程，这类变更是施工企业在定额套用上高估冒算、弄虚作假的频发点。审计人员要着重对决算中所列变更工程项目、规格、计算单位等因素进行审核，研究是否与所套用的定额相符，有无错套现象存在。

（三）审核电网物资设备的价格，确保公平合理

电网物资成本占了整个电网工程建设成本的大部分，是竣工决算审计的重要环节。审计人员应该按照图纸对工程量进行核对，或者对施工现场所需的材料用量进行核对，核对工程所需的设备和材料是否和招标采购合同的价格一致。审核材料价差，是审计重点，电网工程施工中的材料价格与电力行业内明确归定的相关预算价格要一致，不能自己随便的对设备和材料的价格有所抬高或有所下降。决策审计中还要特别注意装置性材料和消耗性材料的不同，消耗性的材料不算电网工程决算审计工作中的内容，消耗性材料包括：铁丝、焊条等。

除了以上三点，电网工程竣工后决算审计的取费标准和其他相关的费用审核，这类决算审计要根据电网工程的不同性质和施工时间，结合我国当地施工政府相關政策和法律法规，对电网工程竣工决算进行进一步审计。

三、电网工程审计的主要内容

电网工程建设程序执行情况方面，要审查电网工程施工程序是够符合国家规定，是否有擅自进行施工的行为，是否属于我国不支持的“三边”工程，所谓“三边”工程就是在电网工程施工过程中，工程质量存在隐患、工期周期延长、工程竣工后管理成本较高。

建设项目管理情况方面，要审查资金管理、招投标管理、物资管理、施工设计监理管理情况等方面。其中，审查资金的管理，项目资本金是否及时足额到位;项目资金是否专款专用，并设立专门台账反映工程项目核算情况;是否存在截留、挪用、挤占项目资金情况，特别是中央预算内资金投资项目。审查招投标管理，审计相关招投标文件，是否按规定开展招标工作，过程资料是否规范，核查投标单位的资质问题。审查物资管理，审查电网工程项目施工中的各项相关合同中所需设备和材料的价格准确性，合适内容条款是否完整。审查施工设计监理管理，施工进度是否按合同工期执行、是否按设计方案施工、施工组织过程分包是否合理合规。

竣工决算报表审核方面，审计报表的编制依据是否充分合规，相关报表之间的关联性是否合理准确，竣工情况说明书所列项目内容是否全面、真实。

四、如何做好电网工程竣工的决算审计

电网工程竣工决算审计要重点关注以下五大方面：

第一，把好工程量计算关。包括工程量的罗列情况、计算规则、现场丈量。例如通过核查领料、结算、竣工图三者相互核对的分析表，检验甲供材料数量与结算书及竣工图或安装现场是否一致。常年的审计问题就是工程量多计问题，在这部分要注重账表核对，账实核对，直到查清查实为止。

第二，把好造价标准关。造价审计是审计难度较高的环节，审计时应了解材料市场的价格行情，掌握一定建设工程范围内同时期的平均造价指标情况;同时注重工程费用的计算过程，重点是审计基数、取费系数与工程类别、施工单位资质等级是否一致，是否符合相关文件规定。重复计算是比较常见的审计问题，把好造价标准的关口，避免造价多计情况。

第三，把好材料差价关。材料差价是指乙供物资，现在电网建设工程绝大部分都是甲供物资，除了部分低价、少量材料是乙供。这部分的审计主要在于材料价差是否符合工程设计标准，是否能依照定额用量、实际消耗量和预算定额单价、实际单价分析计算。 第四，把好定额选用关。错套定额是常见的审计问题，定额的选用、使用是否合理，有无错套定额现象，定额基价的换算过程是否正确，选用的定额编号对应的建设内容与图纸表现的工程部位是否一致等。

第五，把好跟踪审计关。跟踪审计能为电网工程竣工审计提供质量保障，是审核电网工程建设中的隐蔽工程的有效手段。建设管理部门、施工单位应对现场跟踪记录、影像资料进行证据保全，为高质量完成工程竣工决算审计奠定基础。

综上所述，电网工程竣工决算审计是一项综合性的审计工作，审计人员在不断提升自己专业技能的同时，要保持清醒的头脑，用循序渐进的方式对电网工程项目进行审查。电网作为带领我国经济建设发展的基础行业，电网企业审计人员要不断跟随时代脚步，与时俱进，用创新的思路对电网工程项目进行审核，更好地发挥审计监督服务功能。