弹性预算在企业中的应用思考

曾礼

摘要：在企业管理实践中，虽然全面预算已经成为主流，得到了越来越广泛的应用，但是，弹性预算方法仍然在某些管理域具有一定的应用空间，特别是在实际业务量难以准确进行估计和预测的情况下，弹性预算更是表现出其特有的优越性，因此，企业应该以提高管理效率为目标，根据实际情况选择最恰当的预算方法。

关键词：弹性预算;现金管理;应收账款管理

中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2019）016-0225-02

一、引言

弹性预算又称为变动预算，是在变动成本法的基础上逐渐发展起来的。弹性预算可以最大程度地保证预算的灵活性，特别适用于不能对业务量进行准确估计的情况，这时，可以根据企业生产经营活动的实际情况，综合考虑多种因素的可能变化，估计出不同情况下可能达到或完成的一系列业务量水平，然后测算出不同业务量水平下的预算数，以满足企业生产经营活动的客观需要。从企业管理的角度来看，弹性预算能够确保预算与实际经营结果的匹配程度，更有利于预算的执行，因而在企业管理中仍具有很大的应用空间。

二、弹性预算与企业管理实践的结合

（一）弹性预算与现金管理的结合

现金是企业流动性最强的资产，企业在现金管理实践中需要解决的最核心的问题就是如何科学、合理地确定企业的现金持有量，或者换句话说，就是在满足企业日常经营活动的现金需求的前提下，怎样使得企业的现金持有成本降到最低的限度。在企业管理实践中，现金持有量受企业的日常现金净流量、现金交易频次、短期融资能力以及现金短缺风险接受意愿等因素的影响和制约，其中，若企业日常的现金流入量能够满足现金流出需求，企业就没有持有大量现金的客观需要，否则，就需要持有相对较多的现金;若企业基本很少发生现金交易，企业就没有持有大量现金的客观需要，否则，就需要持有相对较多的现金;若企业具有比较强的短期融资能力，企业就可以适当减少现金持有量，否则，就需要持有相对较多的现金;若企业愿意接受并承担由于现金短缺引起的风险，企业就可以适当减少现金持有量，否则，就需要持有相对较多的现金。

满足企业日常经营活动的现金需求是企业持有现金的根本原因，由于企业经营环境的复杂性和多变性，因此，很难准确估计企业的现金持有量，企业需要在现金持有成本和现金短缺风险之间进行衡量，并保持一定的平衡。企业会因为持有一定量的现金而承担相应的管理成本、机会成本和现金短缺成本，其中，管理成本与持有现金的数量无关，属于固定成本，机会成本与持有现金的数量呈同方向变化，现金短缺成本与持有现金的数量呈反方向变化，属于变动成本，所以，如果能够将弹性预算运用到企业的现金管理中，实现对现金持有量的弹性控制，就能够提高企业现金管理的灵活性和有效性。

（二）弹性预算与应收账款管理的结合

应收账款不仅是企业坏账的主要来源，而且在企业的流动资金中占了很大的比重，所以，应收账款管理不仅关系到企业的资金流转是否能够保持顺畅，而且还会对企业的经营效益和市场竞争力产生直接的影响。另外，由于很难对应收账款的变化规律进行准确的预测，所以往往导致企业制定的应收账款管理考核指标总是与实际情况产生比较大的偏差，使得对应收账款管理绩效的考核流于形式，难以起到应有的激励和约束作用，主要表现在以下几个方面：

首先，应收账款是时点指标，对应收账款管理的考核也同样总是与特定时点挂钩，因此，在日常工作中，应收账款管理人员往往会由于感觉不到应收账款考核指标的压力而无所适从，而又经常在考核时点来临前突击进行清收或进行账务调整以应对考核，这样的做法与企业通过应收账款管理节约资金占用的目的背道而驰。

其次，应收账款的变化规律是不确定的，这种不确定性不仅不利于企业领导者或相关管理部门及时掌握应收账款及其回收的实际情况，而且也给企业制定并执行应收账款管理政策和应收账款回收方案带来了不便，在很大程度上增加了应收账款管理的难度。

第三，企业通常是根据营业收入的预算值来确定应收账款管理的考核指标，在实践中，随着企业营业收入的增加，企业的应收账款往往也是增加的，两者一般会呈现出同方向的变化趋势，这样一来，企业营业收入指标完成的越好，意味着应收账款管理考核指标就越难以完成，从而出现扩大营业收入与防范应收账款风险之间的矛盾。

针对企业应收账款管理中存在的实际问题，如果将弹性预算运用到企业的应收账款管理中，实现对应收账款管理考核指标的弹性管理，就可以有效地提高企业的应收账款管理能力。

三、在企业管理中应用弹性预算方法的具体措施

（一）对现金持有量实行弹性预算管理，降低现金持有成本

对于企业来说，提高现金管理水平的关键在于如何在满足企业日常经营活动现金需求的前提下，科学合理的控制企业的现金持有成本，而弹性预算方法则可以比较理想的解决这个问题。首先，根据经验和企业自身的实际情况，可以推测企业在不同情况下的实际现金需求量，以及在特定现金需求量条件下的最低现金持有量和最高现金持有量;其次，可以测算出现金的管理成本，以及单位现金的机会成本和短缺成本，进而可以针对不同的现金持有量，测算企业的现金持有成本;最后，企业可以得到不同实际现金需求量条件下的现金持有量及对应现金持有成本的情况表，这样一来，无论企业的实际现金需求量如何，企业总是能够根据现金持有量与现金持有成本的对应关系科学、合理地确定最优的现金持有量，从而实现对现金持有量的弹性控制，体现了现金管理的动态性、灵活性和适应性。

（二）对应收账款实行弹性预算管理，降低企业应收账款水平

对于企业来说，提高应收账款管理水平以及在应收账款管理和清收过程中应对突发状况和解决实际问题的能力，关键在于如何科学、合理、有效地对应收账款管理考核指标进行动态管理，而弹性预算方法则可以比较理想地解决这个问题。

第一，运用弹性预算方法制定不同营业收入水平下应收账款管理的考核指标，这样，就使得针对特定考核时点的应收账款管理考核指标变成可随时根据企业实际营业收入水平进行调整和修正的、动态的考核指标，不仅便于企业相关管理部門随时掌握企业应收账款及其回收的实际情况，而且还可以进一步将对应收账款管理的考核细化到半年度考核、季度考核，甚至月度考核，有利于加强和改善应收账款的日常管理，促进和提高应收账款管理人员的工作积企业领导者或相关管理部门及时掌握情况，并采取有针对性的解决措施。

第三，对应收账款管理的考核指标实行弹性管理，当企业出现实际营业收入严重偏离预算营业收入时，就可以根据企业实际营业收入与预算营业收入的差额，对企业应收账款管理考核指标进行修正和调整;当企业出现实际存货严重超出预算存货时，可以把实际存货超出预算存货的部分视作应收款项，同样也可以对企业应收账款管理考核指标进行修正和调整。

四、结语

经济全球化时代，使得企业面临的市场竞争环境日益复杂，企业总是需要面对各种潜在风险或不确定性的冲击，这时，企业就需要在管理过程中保持适度弹性，以应对各种不确定性给企业造成的不良影响，因而，对于企业来说，采用弹性预算不仅是必要的，而且是有益的探索，企业应该将弹性预算与企业自身的实际情况相结合，探索弹性预算在企业管理中的实际应用，提高企业的适应能力，进一步促进企业的长期持续、健康、稳定发展。