企业内部控制之内部环境研究

贺赛球

摘要：企业内部控制的目的是为促进企业发展，提高企业运营的效率效果，确保财务报告的真实可靠，保证企业合法合规。它为加强和规范企业的内部管理，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业的可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益有着举足轻重的作用。而企业内部控制的内部环境如何，就显得尤为重要。本文对内部控制之内部环境进行了相关研究。首先对企业内部环境进行了简要概述，其次对企业内部控制的内部环境现状和存在的问题予以描述，最后针对性地提出了相关建议。

关键词：内部控制;内部环境;企业内部控制;内部环境研究

中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2019）016-073-02

一、企业内部环境的概述

依据COSO《内部控制——整合框架》提出的内部控制的三大目标和五大要素，结合中国国情，财政部会同审计署、证监会、银监会、保监会先后联合发布了《企业内部控制基本规范》（2008年6月28日发布）、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》（后三个指引于2010年4月26日发布），这些规范和指引构成了我国企业内部控制的规范体系。

企业内部控制的目的是为促进企业发展，提高企业运营的效率效果，确保财务报告的真实可靠，保证企业合法合规。企业内部控制贯穿了企业各个部门，包括各职能部门和各业务部门，为了实现企业的目标，必须有相关的程序和方法为其提供合理保证。

企业内部控制要求企业建立与实施的内部控制应当围绕内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五大要素。在这五大要素中，内部环境是内部控制的根基，如果根基打得不牢固，那么再漂亮的房子也会倒塌。控制环境的好坏直接影响到企业的生存和发展，好的内部环境有利于内部控制的生存和发展，而好的内部环境不但要求企业要建立相关的制度、方法和措施，而且要求对其予以监控，构成一个良好的企业氛围，形成积极的企业文化等。

参照COSO报告的要素，在与我们国家的实际国情相结合的情况下，内部环境发展至今包括以下几个要素：公司治理结构、内部机构设置与权责分配、企业文化、内部审计机制、人力资源、反舞弊机制、经营理念和风险意识等。

二、企业内部环境的现状

企业内部控制在我国仍处于初步阶段，在中小企业管理中可以说还是个盲区，而大型企业因有关部门的监管和市场发展的要求，企业的内部控制取得了一定的进展。但仍然存在以下问题：

1.企业治理机构设置不合理。在我国许多企业，很多公司在表面上建立了董事会、监事会、股东会，但实际工作中董事会与治理层有重叠，董事长和总经理是同一个人的现象很多，最终形成了管理层对自我的评价，在决策和执行中往往一手独大，所有部门和人员必须服从，大大弱化了董事会的监控作用;而监事会更多时成为了受董事会控制的一个议事机构也没有起到相对应的作用。

2.公司内部机构设置、权责分配不合理，责权利不统一。有些部门间权力有交错，互相推责，效率低下;人员配置不合理，员工对自己岗位职责不明确，使有些部门人手不够，而有些部门人员却闲得发慌;有些部门岗位权力过于集中，使得难以最大化的调动和利用人力物力财力等资源。

3.企业没有良好的企业文化氛围。企业文化包括行为文化、制度文化、物质文化和精神文化4个部分，按层次又可分为企业层面的整体价值观、哲学伦理、企业道德、领导层面的管理理念与经营风格和职业操守，员工层面的行为守则职业道德。部分企业整体价值不积极不深入人心，有些企业唯利是图，管理层没有正确引导，员工对企业文化不认同。出现偷工减料，欺上瞒下、弄虚作假、投機取巧的现象，影响产品和企业形象。

4.企业内部审计作用有待加强。有些内部审计属总经理领导和管理，有些企业是财务部兼内部审计，内部人控制，不具备相对的独立性，形同虚设。另外管理人员对内部审计的认识不足，认为审计限制了自己的经营权，减弱了自己的权威，使内部审计未真正融入到企业中。

5.企业的人力资源有待完善。员工对薪酬制度不满，薪酬制度和激励约束机制有待加强，员工的工作积极性不高，造成人才流失严重，生产效率低下。而有些企业重管理轻开发，只求增加效益，没有相关的岗前岗中培训和学习，还有些企业只注眼前利益，不注重长远的绩效，影响企业发展。内部控制涉及企业的每个部门，全员都要参与，而许多员工根本没有这方面的意识。

6.反舞弊机制有待加强。随着科技的发展和技术的进步，舞弊也随之蔓延，企业风气不佳，未对舞弊进行评估和预防，损害公司和股东利益的舞弊行为时有发生。

7.风险管理理念和风险意识淡薄。风险管理理念和风险意识指的是企业从战略目标制定到日常经营过程中对待风险的态度和信念，以及企业对风险的偏好和应对。有些企业根本没有相关概念，漠视风险，没有防范风险的制度，没有相关的风险管理机构，不存在风险评估和风险分析;有些企业则以为有了相关的风险制度，开个会就了解了风险，就树立了风险的概念，一切浮于形式。

三、更好地执行企业内部控制的建议

1.建立健全的治理结构，发挥其应有的作用。按照我国《公司法》和其他法律法规的规定设立股东大会、董事会、监事会，并各司其责，在我国《企业内部控制规范——基本规范》中对董事会作出了以下要求：董事会与总经理班子人员不能重叠，董事长不能兼任总经理，经理由董事会聘任或解聘，由董事长对本企业内部控制的建立健全和有效实施负责;经理负责组织领导本企业内部控制的日常运行。

2.结合实际设置企业内部机构，权责分配合理。根据国家的法律法规和企业的实际情况，合理设置内部机构，编写自己的章程，建立规范的相关制度，编制内部管理手册，明确决策、执行、监督等方面的职责权限，形成有效的分工和权衡机制;建立相关制度时注意尽量的减少办事的环节和层次，不要人浮于事;员工清楚自己岗位和业务流程，正确行使自己职责，合理利用现有的人力物力和财力等资源。

3.加强企业文化建设。树立积极的价值观和良好的社会责任感。提倡诚实守信、开拓进取、爱岗敬业和团队合作的精神，强化风险意识，树立先进的管理理念。高级管理人员应该在企业文化中起主导作用，员工依靠内心信念、文化久而久之形成一种习惯，认真履行岗位职责。严格的追责和惩罚制度并贯彻执行，打击违规偷懒弄虚作假，树立正风打击邪气，最终企业有高度的亲和力、凝聚力和竞争力，诚实守信篷勃发展立于不败之地。

4.在董事会下设审计委员会，保持内部审计的相对独立性，同时内审人员需要有专业的胜任能力和良好的职业操守。审计委员会负责审查企业内部控制和实施评价内部控制等相关事宜，内部审计对监督检查中发现的内部控制重大缺陷有权直接向董事会及其审计委员会、监事会报告。

5.完善人力资源管理。人力资源部门应依据企业目标，制定人力资源总体规划，优化整体布局，科学规范公平公正的制定有利于企业可持续发展的人力资源政策：人力资源政策至少应包括员工聘用、科学合理的薪酬制度、完善的培训机制和培训体系、合理的考核制度和激励制度;加强员工培训，不断提升员工技能和水平，提高团队的积极性主动性创造性，提升企业的核心竞争水平。

6.加强企业反舞弊机制。提倡诚信和正直的文化形成良好的风气，营造反舞弊的良好环境。建立反舞弊的工作常设机构，评估舞弊风险，建立具体的控制程序，从多方面接受和处理相关意见，至少每年向审计委员会进行一次汇报，并针对反舞弊情况提出建议不断改进，形成良好的反舞弊环境。

7.加强风险管理，提高风险意识。在企业目标制定、权责的分配、管理决策、沟通等各个方面树立风险的概念，从一言一行一举一动都体现如何看待风险，如何防范风险，有配套的风险防范制度和专门管理的机构，定期或不定期的对风险进行评估和分析，对存在的缺陷或失效行为进行记录报告和改进，使风险植入每个员工的心中。

内部环境对企业内部控制起着至关重要的作用，建立一个良好的内部控制环境是一个艰巨而漫长的过程，愿企业都有一个好的内部环境，促使企业目标的顺利完成。