新企业会计准则下企业财务审计方法初探

张明霞

【摘 要】近几年，随着我国市场经济发展越来越快，为了有效解决新事物会计核算问题，我国不断完善并全面推行企业会计准则，促使企业财务信息质量越来越高，但也给财务审计人员带来了比较大的挑战。企业各类经济活动往往和企业财务审计工作分不开。所以，本文从企业财务审计主要作用、新企业会计准则给审计工作带来的影响作为出发点，对新企业会计准则下企业财务审计方面进行了深入的探索，提出了提升审计工作人员的专业水平，加强工作人员技能培训，确保审计工作更加公正性，健全企业财务管理等合理化建议。

【关键词】新会计准则；财务审计方法；建议

随着我国不断加快经济结构优化升级，我国许多企业管理人员不断暴露出舞弊问题。随着新企业会计准则的实施，加速了我国企业持续健康发展，确保了企业财务审计工作的顺利进行，但也给企业的财务审计人员带来了比较大的挑战[1]。为了改变我国企业经营方式，就需要深入的研究企业会计准则，健全企业财务管理，将人力、财力以及物力方面进行有效融合，促进企业健康发展。尽管企业财务信息质量越来越高，然而企业各类经济活动往往和企业财务审计工作所分不来[2]，也给财务审计人员带来了比较大的挑战。所以，本文从企业财务审计的主要作用、新企业会计准则给审计工作带来一定的影响作为出发点，对新企业会计准则下企业财务审计方法进行了深入的探索，提出了合理化的建议。

一、新企业会计准则当中有关变化分析

（一）资产减值方面的变化

第一，资产的减值适用的范围得到了扩展。在旧的准则当中，对资产减值仅仅在资产的减值范围方面进行了一定的规定，从固定资产、无形资产、长期投资以及收账款等方面进行内容规定，并且没有指定专门规定来对资产的减值工作进行规范。在新的准则当中，指定的《第八号资产减值》中规范了资产減值工作，扩大了资产的减值适用范围，对公允价值计量进行了规定，并且变动计入当期损益金融资产[3]。除此之外，《资产减值》对长时间资产入固定资产以及无形资产等处理问题进行了集中的规范，对不适合新规范有关资产减值根据其他的规范来进行。

第二，提前明确资产的减值准备计提。新的准则明确规定了资产减值准备机制，资产没有减值迹象的时候，不能对资产可回收金额进行估计，不需要对减值损失进行明确。除此之外，新的准则对资产减值的问题评价标准更加细化，能够从外部信息来源以及内部信息来源等方面来对资产减值迹象进行明确[4]。

第三，资产的减值测试频率的变化。在旧的准则当中，需要求每年的年度终末进行减值的测试。新的准则当中，规定企业资产将可能发生减值问题的情况下，要测试企业的资产减值，其它时间不需要进行测试。除此之外，还需要对资产减值测试适用状况进行明确，要求使用不定寿命的无形资产，不管企业是不是发生资产的减值，都需要每一年进行资产的减值测试[5]。

第四，资产减值的损失转回改变。探讨资产减值损失转回变化之前，要明确资产减值损失。在新的准则当中，应用资产减值损失概念看成是各种资产减值准备对立科目，不需要应用营业之外的支出，投资收益、管理费用等等。在旧的准则当中，规定会计期间已经对资产的减值准备进行确定的时候，需要根据回复金额来回复。在回复的时候，需要对减值准备金额范围进行确认。新的准则当中需要进行禁止性的规定，确定规定资产减值损失之后，会计期间不能进行转回。在这个时候，回转的减值准备资产含有长时间资产，例如：固定资产、无形资产以及其他的资产，短期资产含有短期投资、委托贷款、存货以及应收账款等还能够进行转回。

第五，资产的减值信息披露出现改变。在旧的准则当中，仅仅需要企业报表附注当中对本期的资产减值准备方法、比例以及金额等方面进行披露，没有对批注要求进行明确。在新的准则当中，对资产减值信息的披露进行了一定的要求，在规定的报表当中，需要对造成各类比较大的资产减值损失因素以及企业提取各类资产减值准则金额等方面进行披露。

（二）公允价值的变化

第一，公允价值定义方面的变化。在旧的准则当中，将公允价值定义成：在公平的交易时候，需要熟知交易两方资源债务清偿以及资产的交易金额。在新的准则当中，公允价值的定义是：市场参与人员在计量日出现有序交易的时候，转移一个负债需要支付的价值，或者出售资产得到了价格，也就是脱手价格。在新准则当中，将传统公平交易更换成有序交易，另外强调这个计量是在基于市场价格，而不为某个主体计量。

第二，公允价值对计量、金融工具等影响。在旧的准则当中，上市的公司证券投资市场价格要比成本要低，需要进行计提减值的准备。当市场价格比成本高的时候，企业账面的盈利将不能对当期损益进行计入。在新的准则当中进行规定，应用公允值来计量金融负债、交易性的金融资产等工具的时候，得到成本计量，期末根据公允值来后续进行计量，将公允的价值变动计入到当期的损益。在新的准则下，上市公司的证券投资市场价格比成本高的情况下，将账面的盈利计入到当期的损益，进而造成了账面的盈利也对净利润进行计入，更好的表现出实用公允值基本原则。

（三）债务重组的变化

首先，债务重组的定义。在旧的准则下，债务充足定义是债权人根据法院的裁决和债务人进行协议，同意债务人来修改债务条件有关事项。在新的准则当中，将债务重组定义成债务人财务困难的时候，债权人根据法院裁决，和债务人实现协议，进而明确让步的一些事项。与旧的准则相对比，新的准则当中对债务重读确认条件进行了明确，明确要求债务人财务困难的时候，只需要债务人进行让步就能够对债务重组进行让步。一般来说，企业债务重组因素大多是企业不能按期履行偿债的义务，这个时候当债券人不能进行让步的时候，就会造成面临困难的企业加重困难，其大大影响了我国经济持续健康的发展。在新的准则当中，突出了债券充足认定的条件和债券人让步业务的一个本质。

其次，债务重组的收益计入方法的改变。在旧的准则下，能够将债务重读收益划入到当期的损益中来。在新的准则当中，将关联的企业之间债务重组收益融入到资本的公积。以往债务重组收益的计入方式是一些公司为了对利润进行操纵，而通过不良的资产剥离以及资金的置换和股权的划转等手段来对债务进行重组，进而得到更多的利润。如果是一个剩余的价值，不能通过整合资产来得到。债务重组之后所出现的溢价将看成是债权人所赠与的，并不是企业经营所获取的剩余价值。所以，债务重组之后溢价需要计入到资本公积当中。

二、现阶段企业审计面临的问题分析

（一）体现的信息不全面

随着经济全球化的不断发展，我国在财政方面的管理体制也在逐渐的发生变化，以适应我国经济的发展，企业财政框架的创建也不在简单，而是变得更加复杂，仅仅看预算的执行情况是没有办法真正的反映企业财务管理工作的整体情况的，所以企业已经开始慢慢的将会计工作的中心转移到受托责任的执行情况上，进一步监督和控制企业的财政管理工作。当前企业制定的会计制度是没有办法与新形势下财务管理的目标相匹配，主要体现在以下两个方面，第一，企业负债情况无法得到真实全面的反映。随着国家经济以及社会的发展，企业负债问题也越来越明显，目前我国正在使用中的政府会计制度，基本都是收付实现制，这种记录的方法不能够真实准确的反应当期业务的发生情况，企业债务情况也不能够得到真实的反应。第二，改革的进度影响了预算工作。预算管理是企业财政中关键的一部分，但由于会计制度的不断变革，导致了大量的工作没有办法及时完成[6]。

（三）预算管理制度的监督控制作用无法发挥

国家财政是企业资金的源泉，财政拨款对企业非常重要，而且基本都是专款专用，但在现实当中企业将专门用于某个项目的款项用于他处，导致了专款项目受到影响，这说明了在预算管理方面的监管力度不够，企业并没有做到专款专用，财政的监管制度也就失去了监管意义，现阶段财政使用的预算管理制度，就只起到了簿记的作用。目前财政只是在拨款前对企业的拨款申请进行审核和分配资金，并对资金的使用单位进行记录，但并不清楚资金到位之后是不是真正的应用到了专用的项目上，也未对项目的进展程度进行监督，使得一部分企业将专款挪用到他处的现象越来越频繁的出现，这也说明企业的财务信息太过于形式化，不具有现实意义，在财务信息的披露方面具有局限性。

三、新企业会计准则下审计方法分析

（一）审计之前充分落实调查

为了能够让财务审计工作有效的开展，确保审计结果有着比较强的准确性和真实性，需要实时进行调查研究。在调查的时候，需要对下面几个方面进行注意：首先，针对详细审查上交的材料，重点对异常状况进行关注，并且找有关人员进行全面的了解，对风险进行详细评估，充分了解企业内部控制的情况和目前财务详细状况。其次，要明确的认识企业管理规章制度，对企业组织状态进行详细调查，全面考察了解企业实际运行情况，对资料准确度实时的核实。一些企业不清楚详细程序审查过程，上交的材料比较混乱，在这种状况下就提高了工作的难度，同时也给审查人员带来比较大的挑战。素质较高的审计人员能够直接从资料内找到关键的信息，并且准确进行判断，按照后续审计的情况来证明起初的审计结果和资料，反复的确认资金循环情况。如果出现不科学的问题，就需要详细的审查，对全面的状况进行了解。

（二）详细的进行走访调查

为了更好的对企业真实状况进行了解，走访调查是一个重要的手段。利用走访调查，能够详细的对审核时存在的一些信函和会计记录进行审核，为会计记录的真实性提供强有力的保障。因为在常规会计记录检查的时候，只是检查函证和记录并不能确保舞弊的问题出现，走访调查能对这些方面进行详细的核实，进而确保资料更加真实。一些企业审计人员，因为业务不够成熟，不能对全部审计程序进行明确。除此之外，一些审计人员因为受到企业的制约，不审计函证的内容，审计的结果失真，进而造成了核对内容没有一定的价值。另外，一些审计人员在利益的影响下，对企业审计结果直接给其通过，这种做法直接影响了审查结果准确性，为了减小这类状况的出现，对出现的问题进行揭露，需要利用走访调查的手段，通过有关规定作为指导，严格审查核实实际当中所设计内容的准确度。

（三）有效核查资金的流水

核查资金流水主要包括：核查银行存款流水和现金流水。传统资金审计时，需要对现金以及银行存款末期余额进行关注，对银行存款流水以及现金有所忽视。在实际当中，对于一些资金流量比较大的企业，将会出现比较大的风险，例如：资金挪用风险。有效的核查资金流水能够对这些风险进行比较好的避免，当企业出现资金体外循环的时候，一般会是企业高层管理者进行资金周转。执行资金的流水审查可以更好的对这些资金周转的状况进行发现，在核查资金流水的时候，首先要对现金流水比较大的交易进行关注。当企业内控健全时，一般在内控方面制定现金收支有关制度，进而降低风险。当发生大额现金流水的情况下，经济业务将会出现异常，这就要求审计人员对这些项目是不是真实出现的进行重点关注。第二，在对银行流水进行核实时，一是要得到当期所有银行对账单。根据专业判断，选择科学金额来看成限额对样本指标进行核对，进而提升审计效率。二是将限额之上的资金流水以及银行存款日记账来核对，缺少入账资金收付，是不是编写没有账项的调节表，对未达账项调节表中记录的内容判断其合理性，对大额的未达账项要重点关注其真实性；三是如果发现没有入账的资金收付，要认真查找原因，关注是否存在出借银行账户、收入不入账、挪用资金等情况。

四、现阶段企业审计当中推动新企业会计准则的有效策略

（一）提升审计工作人员的专业水平

在当前经济不断发展的背景下，审计人员需要熟练的掌握现代科学技术。在工作过程当中，需要严格遵循职业规范，根据行业标准执行各项任务，严格要求自己，不断提升自己职业判断的能力。审计人员需要持续进行学习，提高自己专业能力，反复研究企业内部制度流程。除此之外，审计人员还要有专业的风险识别水平，按照企业实际情况进行科学的分析和规划。

（二）加强工作人员技能培训

企业要定期强化审计人员专业技能培训，组织有关人员对新行业法规进行学习，对新工作条件当中的工作方法以及准则进行学习，不断提高专业化水平。除此之外，審计人员要不断更新工作知识系统，让工作人员对企业当中各类运行情况以及内容制约形势进行明确，更好的监督有关经济活动，确保较好的经济效果。企业内部审计制度需要符合目前国家有关政策，适应当前社会发展的基本需求，严格遵守各项法律法规，符合国家审计制度。

（三）健全企业财务管理，确保审计工作更加公正性

在新的准则当中，企业会计选择的程度和信息处理时自主选择程度也会比较高，推动了工作人员较强的业务水平，在审计的时将会大大减小工作人员弄虚作假现象的出现。在此基础上，在审计工作的时候，需要对公正性进行严格的控制和监督，更好的控制审计过程风险。除此之外，为了确保内审独立，要优化企业内部结构，可采用组建内审委员会等方法进行实现，通过委员会能够对内部建设发挥较好的推动作用，对企业严格财务审计提供重要的保证。

五、结束语

在当前新经济不断发展的背景下，新企业会计准则应运而生，对审计人员和企业制度提出了新要求，企业和有关工作人员积极适应发展趋势，不断提升自身水平。本文从企业财务审计主要作用、新企业会计准则给审计工作带来一定的影响作为出发点，对新企业会计准则下企业财务审计方面进行了深入的探讨，提出了提升审计工作人员的专业水平，加强工作人员技能培训，确保审计工作更加公正性，健全企业财务管理等合理化的建议。

【参考文献】

[1]张雪.论内部审计在企业财务风险控制中的作用[J].经贸实践，2018.

[2]陈施宇.企业财务内部审计与控制研究[J].合作经济与科技，2018.

[3]武航宇.企业审计风险及规避方法分析[J].中国集体经济，2018.

[4]戴峥嵘.新时代加强企业财务审计的有效方法[J].中国集体经济，2018.

[5]郭璟.探究新企业会计准则下企业财务审计工作的转变[J].行政事业资产与财务，2017（32）.

[6]陈叶廷.新企业会计准则下企业财务审计方法初探[J].财会学习，2018（6）.