金融工具新准则对银行业的影响与对策

阮翔军

摘要：2017年，财政部颁布了修订后的金融工具会计准则，包括《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（财会[2017]7号）、《企业会计准则第23号——金融资产转移》（财会[2017]8号）和《企业会计准则第24号——套期会计》（财会[2017]9号）。这些准则的颁布给银行业带来了极大的冲击，也给银行运营部的工作人員带来了沉重的工作压力。因此，这就需要银行业在做好资金清算、会计结算等本职工作的同时，还要根据新准则对本行的现有会计体系与管理体系进行优化，以适应新的要求。基于此，本文首先分析了金融工具新准则对银行业的影响，随后从三个方面拟定了银行业应对金融工具新准则影响的策略，以供相关人士交流参考。

关键词：金融工具;新准则;银行业;对策

随着我国经济金融建设的不断发展，金融工具会计核算问题逐渐凸显，不少会计学界的专家就指出，旧准则在金融危机滋生过程中不仅没有起到防范作用，反而成为其最终爆发的“帮凶”。因此，为了能够解决金融工具在分类与计量、减值处理等方面存在的问题，财政部及时修订了金融工具相关会计准则，以便给银行业健康稳定发展创造良好的制度环境。

一、金融工具新准则对银行业的影响

（一）对银行业会计处理方法的影响

1.金融资产分类与计量的改变

根据新准则规定，金融资产由原来的四分类调整为三分类，即根据企业管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。另外，金融资产之间的重分类也有了重大变化，除以下两类金融资产，即权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以及为消除或显著减少会计错配而指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外，其他金融资产之间均允许重分类。新准则实施后，对银行业产生了较大的影响，比如指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在处置时，其售价与账面价值的差额以及持有期间累计确认的其他综合收益只能转入留存收益，不影响当期损益，可以说，新准则一定程度限制了银行业通过处置金融资产调节报表利润的自由度。

2.银行拨备不同程度的增加

根据新准则规定，金融资产减值准备的会计处理由原来的“已发生损失法”调整为“预期损失法”，以更加及时、足额地计提金融资产减值准备，揭示和防控金融资产信用风险。新准则实施后，需要计提减值准备的金融资产基数发生了巨大地改变，由已发生损失的金融资产转变为全部的金融资产。理论上，“预期损失法”以整个生命周期的金融资产为减值准备的计提基数，有效地解决了“已发生损失法”的顺周期问题，基数的增大将导致银行拨备不同程度的增加。

（二）对银行业经营模式的影响

1.建立矩阵式的管理模式，促进各部门的协同发展

新准则在实施的过程中不仅需要财务部门的配合，还需要加强银行前台人员、业务人员及风控人员等彼此间的协同，通过将这些人员整合，构建出一支专业化的团队。预期的信用损失的评估不仅对财务部门产生实质的影响，也会对其他相关联的部门产生重大的影响，例如：业务部门。可见，业务部门在银行管理中的作用不可小觑。银行业需在今后的经营管理过程中，运用矩阵式的管理模式，使得各部门间能够相互协同发展。

2.完善银行业务的管理方法，改进系统管理流程

新准则实施后，其产生的影响深、涉及的范围广、实施的难度大，需要对银行的多项工作进行完善，例如：金融资产业务模式梳理、合同现金流特征梳理、基础数据的收集、相关制度的修订、信息系统的升级和开发等。因此，银行需要及时树立合同现金流特征、确定业务模式、制定新的分类标准等，这些都需要银行及时修订相关业务管理方法，不断完善系统操作流程。

3.构建更加专业的数据库和会计评估机制

预期损失模型的构建需要以数据库作为介质。数据库信息的完善能够提升预期估算的准确性，以便银行业做出正确的业务决策和风险评估。即便有些银行通过多年积累的经验已逐步构建了属于自身内部使用的会计信息数据库，但是，这些数据大多为“已经发生的损失”，不能满足预期损失模型在估算预期损失方面的数据要求，尤其是针对中长期贷款，难以获取整个生命周期的信用数据。

4.提升自身风险防范意识和风险应对能力

新准则所涉及的信息不仅有过去的信息，现在的信息，还有预测的信息。银行在建立以信用数据和评价为基础的信用风险管理体系之后，需要按照“预期损失法”计算和提取金融资产减值准备，从而提升应对信用风险事件和信用损失的能力。

二、银行业应对金融工具新准则影响的策略

（一）增强对工作人员的培训

新准则的专业性和复杂性，给银行业的工作人员提出了诸多的挑战。这就需要通过系统培训的方式，不断完善人员的专业素养，以达到全面掌握新准则相关知识的目的。另外，为了让会计人员能够正确应用金融工具会计准则，需要通过对新旧准则进行对比梳理，找出实务工作中存在的问题，以保证会计分类方法的熟练应用，及时掌握金融工具会计准则的精髓，准确地进行会计核算和计量。同时，需要建立完善的考核评估体系，比如以员工的学习情况和掌握程度等作为评估的标准，起到监督和激励的作用。

（二）优化现有的账务核算体系

财务核算体系是财务管理体系的重要组成部分。想要进一步优化现有的财务核算体系，以满足当下新准则对于会计核算、信息整合和开发、共享等提出的各项需求，则需要对当前存在的问题进行及时地调整和改进。针对上述问题，可以从以下三方面着手进行优化：第一，银行业应该根据自身的规模，在原有业务流程的基础上进行升级和再造，优化财务部门与其他部门之间的协同机制，理顺工作关系，提高工作效率;同时，在部门内部，通过重新梳理会计科目体系，统一核算内容，提高会计信息的可比性，以便会计人员在进行数据统计分析时，保证口径一致，会计政策统一，减少分析结果的冲突或偏差。第二，提升数据库的使用功能，对市场交易中数据项目的估值模型数据进行补充和改进，同时也对预期信用损失模型数据的缺乏给予支持和补充，从而逐渐满足两者的现实需求。第三，银行业再结合自身的优势，如：业务优势，对其他系统进行研发和利用，以实现各个系统接口的互联，从而建立准确的数据和信息共享平台。

（三）完善风险管理机制

新准则实施后，金融工具的会计核算更注重实质风险的把握，这样就需要进一步强化风险管理体系。因此，银行业应该以实施新准则为契机，不断完善风险管理机制。一方面，建立严谨的制度设计，调整内部管控过程中存在的问题，由事后补救措施转变为事前防控。同时，需要完善风险预警机制，及时发现银行业的金融风险;另一方面，提高信息技术的应用能力，通过应用专业技术，有效地识别出银行业所发生的风险，并做出正确的判断，减少失误率。与此同时，还需要加强各部门之间的协作能力，让各部门人员进行及时地沟通和联系，以便不断完善内部监督机制，并根据执行新会计准则后积累的经验和方法，提升对新准则的认识和贯彻执行能力。

三、结束语

新准则的实施，给我国银行业带来了诸多的影响。面对这些情况，一方面需要提高银行和监管部门的重视，采用创新的业务模式，建立完善的风险管控体系，以便对信用风险、市场风险等金融风险进行有效管理。另一方面，需要加大对银行从业人员的培训工作，以保障会计人员掌握更多新准则的相关知识，提升自身的专业化水平，以便在日常的业务操作中及时发现问题并找出解决之道。

参考文献：

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