浅谈增值税转型改革对制造业的影响

沈翔

摘要：我国正式实行增值税时起步较晚，近年来逐渐发展完善，形成了与我国实际相适应的增值税制度。服务业和农业快速发展，但制造业仍是我国重要的产业支柱，是我国经济和综合国力的重要体现与依托。本文将主要从制造业中的农机行业的角度进行分析，深入探讨增值税转型的重要价值，同时分析存在的不足，提出相应的解决方法。

关键词：增值税转型改革;制造业;农机行业

近几年随着我国经济的快速发展，财政实力大幅度增加，我国开始将生产型增值税转变成消费型增值税。我国自颁布增值税暂行条例以来，从农机制造业的角度进行分析，存在的优点主要表现在三个方面分别是增值税留抵可退还、各种税收减少、利于制造企业生产的产品进行出口。本文将从制造企业的角度出发，深入探讨增值税转型的重要意义。

一、制造业与增值税的内涵

（一）制造业的定义

建国初期制造行业就已经成为各个国家展示综合国力的衡量标准之一。在当前的现代社会发展中制造业的地位不单单体现在对能源的技术和物质的增长速度，还主要体现在为服务行业提供高端的设备和技术的支持。自召开十九大以来，中国的发展情况已经发生巨大的变化，但是制造业依然占据重要的位置。

（二）增值税的概述

增值税的含义是产品在商品流通中或者交换的过程中产生的增值税额作为具体衡量标准的税种。每个国家对增值税的定义是存在差异的，我国对增值税的定义是生产的商品和提供的加工等法人或自然人对产生的增值额为计税依据的流转税。

二、增值税转型存在的问题以及解决策略

（一）增值税留抵占用企业资金

我国为了大力推动农机行业的健康发展，对销售农机给予优惠税率9%，但进项税率是13%，经过计算可以得出结：企业利润率只有超过44.4%才不会形成留抵。扣除人工成本、贷款利息等不能进项抵扣的成本项目，利润率也至少需要超过30%才不会形成留抵。农机行业的主要服务对象是农民，农民的经济收入普遍较低，因此农机产品利润水平普遍较低仅为20%左右，因此存在大量的增值税留抵情况。前期留抵增值税不能及时退还，形成了长期占用资金的情况，农机企业没有享受到国家优惠政策。2018年税务总局和财政部颁布了《关于2018年退还部分行业增值税留抵税额有关税收政策的通知》，该政策中明确规定符合条件的农机企业可以办理增值税留抵退税手续。这一政策解决了当时留抵税款的问题。留抵退税是增值税改革中重要的改革，减轻了农机企业的经济压力，激发了企业经济的发展活力。

（二）会计核算与会计信息存在客观性

固定资产折旧主要取决买进固定资产的时间，同时制造企业在核算固定资产的折旧金额时，要确定该固定资产是否包括增值税，重点关注防止计算固定资产时出现核算错误的情况。增值税在转型的过程中，制造企业应该对该部分信息向社会公布，主要的优点在于可以让社会其他行业的人员了解企业的生产经营的经济利润情况。事实上增值税转型会导致不包括增值税的固定资产的折旧降低，当制造企业的其他条件不变的情况下，固定资产折旧降低会使财务报表中的利润增加，提升资产报酬率。

三、增值税转型改革对制造业的影响

（一）对农机行业的影响

我国增值税转型有利于农机行业的发展，提高企业的竞争力与抗风险能力。2019年我国财政部、税务总局、海关总署第39号颁布了《关于深化增值税改革有关政策的公告》，2019年4月1日开始正式施行增值税期末留抵税额退税制度。该政策中明确规定期末留抵政策不再划分行业，只要企业符合条件，就可以申请退还增量留抵税额，是我国增值税政策中力度最大的改革。自此农机行业今后形成的增量留抵税额返还有了法定依据，不再是一次性的临时政策。增值税转型改革可以避免企业购买设备重复征税，这种政策的实施可以调动企业投资与扩大企业内部需求，推动企业的科技进步以及促进农机行业经济稳健增长。

（二）净利润的影响

增值税留抵返还解决了长期以来留抵占用资金的问题，缓解了企业的资金压力，节省了一定的财务费用。在原有的增值税类型基础之上，取得固定资产的收入时应该按照成本入账，（成本主要卖价、增值税和设备运输费用、非增值税税款等）与之相对的是在增值税发生变动后的消费型增值税的税收条例下，原始不可以抵扣固定资产进项收入的增值税转变成可以抵扣的科目，产生最终结果的优点在于固定资产的成本明显降低。

（三）现金流和债偿能力

增值税留抵返增加了企业现金流，增强了企业资金的安全性及稳定性。在传统的增值税税收条例下，存在的进项增值税是不可以直接抵扣的，就是说明在制造企业购进固定资产时，按照会计准则是直接要计入到固定资产成本的科目中，企业的现金流量表中主要体现的是制造业公司进行开展投资活动的现金流出。颁布新的增值税条例后，出现了制造企业相较原有的增值税流出的资金降低这种情况，在一定程度上促使制造企業优化结构，同时增加了制造企业偿债的能力。在实行消费型增值税制度中购入固定资产的实际增值税可以抵扣税款，从而导致制造企业比实行生产型增值税下需要花费的资金降低，具体分析就是制造企业的现金流量增加。

（四）制造企业的影响

增值税向消费型转型的过程中，制造企业对固定资产的投资发生巨大的变化。①制造业固定资产投资和配套设施会大幅度增加。在进项税额的过程中会对制造业的现金流产生重要的影响，从而促使制造业在投资的过程中，更加倾向可以带来抵扣进项税额价款的固定资产投资。消费型的出现促使固定资产投资的汇报要求大大降低，在制造业制定购买固定资产的方案时，会有较大的可能性通过对可行性进行分析②制造业在投资的过程中周期缩短。目前我国已经颁布了较多关于鼓励制造企业对技术改造的相关政策，国家对增值税进行转型，给制造企业发展提供重要的保障。因此，制造业的固定资产和更新技术会缩短投资的周期。

四、积极应对增值税改革的具体方法

（一）持续推进增值税留抵退税政策

增量留抵返还的政策已经颁布，但退税比例仅有60%，同时考虑财政资金的承受能力，存量部分会在今后根据财政能力逐步解决。由于我国农机行业增值税存在天然“税率差”，留抵的税额较大，建议在我国财政资金可以承受的范围之内，逐渐扩大增量留抵的返还比例，尽早返还存量留抵，从根本解决农机行业的资金压力，让农机行业可以更深的享受到税收优惠政策。

（二）实行消费型增值税

增值税由生产型增值税转变为消费型增值税，在转变的过程中存储的固定资产与新购入的固定资产在抵扣环节会出现衔接的问题。新成立的制造企业与原有的制造企业出现不公平竞争的情况，不便于制造企业进行资产重组的问题。主要是因为合并的制造业不能抵扣原有的固定资产，在相同的条件下，经营良好的制造企业会选择购入新的固定资产，而不愿意将其进行合并重组。制造企业可以将购入的固定资产转卖给相关联的其他制造业，让原有购入的固定资产因为不能直接抵扣税款而可以抵扣。结合这种情况，制造业需要在购入固定资产时加强固定资产的时效性，同时要建立严谨的购入固定资产相关的制度条例。

（三）小规模纳税人的征收率降低

最新颁布的有关增值税条例删除了工业和商业两种行业的征收率，将增值税的征收税率统一降到3%。一般纳税人只可适用消费型增值税，对小规模纳税人而言企业的固定资产与存货是相同的，都是不可以用来抵扣的，这种情况对小规模纳税人是十分不利的。通常情况下，一般纳税人为了可以通过增值税专用发票进行抵扣，在购买固定资产时会尽可能不向小规模购买资产。修订后新的增值税条款，小规模的增值税率降低，降低到一般纳税人的税率标准，将一部分健全的财务制度以及财务人员符合规定的小规模纳税企业转变为一般纳税人，便于在更大的范畴内做到公平对待。

五、结束语

综上所述，增值税转型改革是一个较为复杂的财务相关工程，不仅要遵从国际惯例，还要立足我国实际情况，要充分地考虑综合效益和可操作性。农机行业要抓紧增值税转型改革的机会，从全面考虑制造企业生产经营的情况，要适当的扩大投资范围，加快生产设施更新换代的速度，加大企业研发的投入成本，实施创新发展，进而促进优化产业结构的步伐，推动增值税转型改革的步伐。

参考文献：

[1]谢勇.浅谈增值税税率调整对制造业的影响[J].财经界，2019 （02）：173-175.

[2]吴金辉.增值税税率调整对制造业的影响以及执行过程中問题探讨[J].纳税，2018，12 （21）：12+14.

[3]接文槊.增值税转型改革对制造业的影响[J].当代经济，2018 （04）：102-103+128.

[4]王珮，张先美，田冬.增值税转型对制造业固定资产投资的影响[J].税务研究，2013 （04）：28-32.

[5]郝海叶.增值税转型改革对机械制造业的主要影响[J].财经界（学术版），2008 （11）：97.