营改增对医院财务管理的影响及应对策略

李 言

一、引言

2016年，营改增在全国各大地区全面推行，营业税走下舞台，增值税成为当下的应税项目。医院作为我国社会发展与大众安居乐业的重要保障性主体，也在营改增的改革范围之内。营业税改征增值税对于医院的财务管理工作有着很大的影响，无论是对医院的会计核算还是纳税管理甚至是科研经费管理都产生较大的改变。营改增是我国税制改革的一大亮点，更是创新之处，医院的规模有大有小，跟一般的社会企业根本性的差别，我们主要针对“一般纳税人”身份的医院进行探究分析，从医院的实际工作情况出发，进行系统的探究，以此得出科学性的策略与结论。

二、营改增对医院财务管理的影响

（一）营改增影响医院的会计核算

医院是社会运行发展中一个特殊的主体，跟一般性质的企业有所差异，医院存在着应税业务的同时也存在着非应税业务，医院收入分为财政补助收入、医疗收入还有科教收入以及其他收入，前三项收入都是免税的，只有其他收入属于应税收入，营改增政策的实施，给予医院的应税业务的会计核算带来了很大的变化，具体来讲不单单关联着收入与成本的核算还有纳税的核算。增值税跟营业税是不同的，它属于价外税，商品销售的阶段或者有偿提供服务的情况下，取得的有效收入通常会让一般纳税人在实际的收款中将增值税的销项税额进行扣除，不含增值税的部分才可以进行会计核算的收入，跟营业税的背景之下，收入的总额会有所下降。增值税的税制之下价税分离让医院的会计核算变得更加复杂，对于财务管理也是全新的挑战。

（二）营改增影响医院的纳税管理

营改增政策实施以前，营业税当道的背景之下，医院交营业税的适用税率为百分之五，征收增值税之后，医院的应税服务的增值税应纳税率为百分之六，假如无法取得可以抵扣的进项税额，那么它的实际税率会达到百分之五点六六，跟营业税的背景下相对税率高出了百分之零点六六，所以，是不是可以取得能够抵扣的进项税对于医院的税负水平是存在影响的。营业税改征增值税之后，医院的财务部门需要在国税的纳税申报系统里进行一般纳税人的增值税缴纳的相关报表的填写，必须要把本期的应税收入进行价与税的分析，依照不一样的税率对销项税的明细，纳税系统会根据销项、进项以及上期的留抵进项税以及相应的资料进行应纳税额的自动生成，不同的表格之间存在着联系，申报的过程不单单复杂也十分严谨。实际的工作过程里，一部分医院只对开具增值税的票据进行申报，并未申报没有开票的应税收入，这也是严禁的行为，医院财务工作者更是需要加强学习与管理。

（三）营改增影响医院的科研经费管理

医院不仅仅是提供医疗服务，还承担着科研教学的任务，科研经费对于医院来讲占据着相当大的份额，科研的项目比较丰富，资金的来源也是多样化的。依照经费的渠道的差异，划分成两大类，一类是横向经费，另一类是纵向经费。横向经费就是应税业务，也是医院进行增值税缴纳的主体。纵向经费是财政拨款，属于非应税业务。首先，营改增影响横向经费的入账金额，营业税的背景下，科研经费的收入跟会计的账面数额是一致的，但是营改增之后，科研经费是包含税金的，这就需要将税金分离之后进行收入的确认，所以，会计账面中的收入要比实际拨付金额少一些。其次，影响横向科研项目的成本。增值税的缴纳背景之下，税率由之前的百分之五增加到百分之六，是不是可以及时的进行进项税的足额抵扣，对于科研项目的成本是有着直接性的影响，这就需要医院加强管理，尽量取得增值税专票，获得最大收益。

三、营改增背景下医院财务管理的落实策略

（一）针对会计科目进行细化与调整

医院具备着特殊性就是应税与非应税业务共同存在，这就需要医院在营改增的大背景之下进行应税业务与非应税业务界限的明确划分，分别进行两大业务的核算。医院的工作人员需要根据增值税的核算标准要求进行会计核算信息系统的重新定义，细化会计科目，避免两种业务的收与支的混淆。首先，依照标准与需求，其他收入科目下进行应税收入与非应税收入两大科目的设置，在科教项目收入这一会计科目下设置应税与非应税经费收入的设置，对应的在支出科目下分别设置两项支出的明细科目。其次，对于医院所购置的材料物资、固定资产要进行价格与税金的分离，也要在应税和非应税之下进行独立的核算。最后，纳税核算的会计科目也要进行调整，在应交税金这一科目下分别设置销项税额、进项税额、未交增值税、未交增值税转出等等明细科目的设置，让会计科目系统完善起来。

（二）梳理抵扣业务，辨析是否抵扣项目

就医院来讲，科研的应税项目要实行更加细致严格的进项税的抵扣管理，医院的工作者可以采取应税项目综合抵扣跟单一项目抵扣融合的方式，对于医院的一些应税收入，要明确税率，例如医院的药物以及临床实验的收入、横向的科研经费收入这一系列的技术性服务都适用于百分之六的税率。对于不动产的销售或者转让土地的使用权这些业务适用于百分之十一的税率，对于人员进修的学费适用于百分之三的税率，对于医院的期刊或者图书的发行适用于百分之十七的税率，明确税率的不同适用情况，这样能够更好的在财务管理工作中落实工作细节，优化工作成果。

（三）强化票据管理，做好纳税筹划

医院在营改增的新背景之下，要重视票据的管理，做好纳税筹划工作。增值税发票分为两大类，一种是增值税专票，还有一种是增值税普票。对于医院的日常的费用支出，辨别其相应的进项税，对于报销的人员要进行营改增纳税细节的宣传与教育，在同等的情况下，尽可能的鼓励报销人员向供货商索要增值税专项发票。应税业务的支出发票假如不能够取得增值税专用发票，那就无法进行税额的抵扣，对于医院会计核算是不利的，与此同时，医院的财务工作者还要重视发票真实性的查验，对于增值税发票中的规范要求要进行检查是否都具备并且合规，开具增值税发票时更是要据实开具的同时还要求提供完整的信息，对于有问题的增值税发票要拒收入账，全面核算增值税纳税方案，尽可能的给医院带来税收红利。

四、总结

营改增不单单是税收改革的一大进步，也是社会发展的进步标志。医院作为我国的社会发展与稳定的重要主体单位，医院的工作者必须要了解营改增的政策，明确营改增政策实施的细节，加强专业的税收制度学习，对于营改增政策要趋利避害，最大限度的给医院带来经济效益的同时还能够树立良好的社会形象，真正的为社会稳定与发展注入活力。