规范单位内部控制的几点思考

徐冬银

内部控制是指单位内部管理控制系统，良好的内部管理控制系统标志着现代企业卓越的管理水平，能为企业持续健康发展奠定重要基础。

一、我国的内部控制现状

总体来讲,近几年随着国家政策导向引导，内部控制走近大众视野，重要性被普遍认可,虽然制定了各项规章制度用来明确办理各项经济活动应遵循的步骤程序和方式方法，但忽视了企业整体的协调，忽视了经济活动不同环节之间，不同岗位之间的相互制约；虽然侧重内部控制制度的制定,但忽视了制度执行人能力的提高；重视货币资产、实物资产的控制,而疏于风清气正积极向上的企业文化建设。具体有以下几点：

1.企业管理层内部控制意识薄弱。受国家大环境影响，很多企业已经制订出相应内控制度，但不重视制度的执行，制度落实弹性大，刚性不足，执行力度浮于表面现象较普遍。

2.企业激励与约束机制不健全。例如企业负责人缴纳的风险金或者是象征性的数额,或者是只奖不罚，对他们无法构成压力。企业负责人也有可能基于一己私欲，不重视内部控制的建设,甚至有意忽略,加重企业内部管理混乱。

3.人事政策和实务不完善。一方面是当今企业遭用人荒，企业无论是高端人才还是一线员工，招聘难度都很大，为了满足生产需求，有些员工没有经过严格的考核,就被招入企业；另一方面员工有自主择业权力，企业员工来去自由，流动性大，很难根据不同情况对职工进行系统地业务训练和适当的道德教育。企业员工的工作能力和执业道德值得怀疑,即使有优秀的内控制度也会因执行者的能力不强或道德败坏而达不到应有的效果。

4.企业文化建设没有引起足够的重视。企业内部控制制度的贯彻执行离不开企业文化建设的支撑。因为企业文化是引导员工爱岗敬业诚实守信与人为善的一种制度约束，企业文化将净化员工的心灵，升华员工思想，指引员工行为方式,使员工实现自我价值和企业实现发展目标有机融为一体。企业文化是一个企业的灵魂,它支配着人们的理念、视野，传送着正能量，引导着人们的行为方式积极向上。企业拥有良好的文化氛围，其建立的内部控制制度,必然会成为人们行为规范,从而很好地解决人为因素而导致的制度失灵。

5.内部审计独立性不强。目前对内审部门是界定在“在本单位主要负责人直接领导下,独立行使内部审计监督权,对本单位领导负责并报告工作”。这说明企业职能部门各项工作的开展离不开企业负责人的直接领导,内部审计在地位上无法实现超然独立,内部审计严肃性、权威性也将受到质疑。

二、内部控制薄弱而导致的影响

（一）信息失真，影响单位决策和宏观控制

原始票据记录着经济业务发生的轨迹，内部控制薄弱，记录经济业务发生的票据是真实完整合规的，但幕后可能是经济乱象，把违规收支，变成合规收支，导致信息失真，影响单位决策和宏观控制。

（二）制度执行不力，国有资产流失

制度执行不力，经济活动缺少有效的监督，容易产生漏洞，造成国有资产流失。比如：单位职工备用金、应收款数额巨大，且经久不清，成为呆帐，造成国有资产非法占用。

（三）控制不严，经济运行质量差

事前控制不足，没有风险评估，盲目行事，事态不按预期发展，事务发展的相关环节控制不严，未及时跟踪调整止损，如此循环，单位整体经济运行质量差。

三、加强单位内部控制的措施

（一）建立健全内控体系

1.建立内部牵制制度。内部牵制是指在办理具体业务时，必须分工负责，一项业务的全过程不能由一个部门或一个人大包大揽，必须有其他部门或人员参与。不同部门、不同岗位、不同环节、不同职务要互相监督，互相牵制，不相容职务要相互分离。如合同的洽谈与签定，询价与确定供应商，物资采购与验收都属不相容职务，必须相互分离。又如职工工资由机班长考勤，单位领导人审核，财务造表，银行代发，工资的发放经过这些程序，能有效确保工资的真实性，杜绝假职工，假工资，或工资截留现象。此外，单位还可实行岗位轮换制，轮岗制度可以暴露出单位在制度、管理方面存在的缺陷，帮助单位完善内部牵制制度。

2.建立授权审批制度做好事前控制。（1）控制单位负责人授权度。根据单位实际情况，做好风险评估，明确大额、特殊，非常规，偶发性业务界线，界线以上经济业务必须由领导班子集体决策并报单位备案。（2）控制单位内部部门或职员处理经济业务的权限，他们必须在授权范围内审批，超越授权范围审批经济业务，属于个人行为，与单位无关，由此造成的经济损失由越权审批人员承担。（3）员工办理经济业务时，必须经过授权批准，否则费用自理，损失自担。

3.利用预算做好事中控制。单位按经营管理目标编制预算，并划分责权。严格预算执行，发生偏差，经过申请批准，可调整预算，使预算更加科学合理，并及时或定期反馈预算执行情况。

4.强化实物控制。一要设置专职保管人员和实物资产放置场所，并对实物资产的申购、购买、验收、领用，离岗交接各环节进行严格控制，以减少资产的浪费和损失；二是定期进行存货盘点和不定期的资产抽检，对资产数量和质量进行清查，防止过期变质、偷盗占用，有效地保证资产安全完整。

（二）建立良好的控制环境

增强规范内控制度与有效执行制度的自觉性，使企业干部职工积极参与到内部控制的体系中去，企业负责人要身先士卒率先垂范自觉接受内控制度监督，事实上行之有效的内部控制制度如何顺利实施，企业负责人起着十分重要的作用。没有企业领导的重视和全员参与，再好的控制体系也仅是流于形式。只有单位领导人自觉，带头接受内控制度的约束，营造良好的控制环境，才能使内控制度随时发挥作用。

（三）不断提高会计人员素质

一是提高会计人员的职业道德。有些会计人员与生产脱钩，会计工作仅停留在记账、算账、报账的浅层次上。会计人员要树立主人翁意识，深入生产一线，动态掌握企业经营情况，才有可能辨别会计信息及会计资料的真实性和合法性。二是鼓励会计人员参加会计职称考试，提高会计人员综合能力。合格的会计人员，既要有全面的会计知识、法律知识、经济知识，又要有内外协调的能力。这样才能在单位内部规范体系中充分发挥建设者和执行者角色，才能控制住经济活动的重要环节。

（四）强化监督机制

加强各项财务检查和审计工作。包括自查（自审），互查（互审）和上级及外单位的外部检查（外部审计）。它对于揭示差错和弊端，维护财务制度及财经法纪的严肃性，增强财务人员法制观念，促进企业经济活动的有序运行，发挥着重要而独特的作用。