内部连续审计模式研究

佟明昌 崔帆

摘 要：随着当今社会电子信息化的快速发展，企业、行业竞争逐渐加剧，随之而来的欺诈舞弊事件屡禁不止，给社会造成了严重伤害。基于这种状况，改革传统的内部审计方式，采取更适应市场的连续审计势在必行。用最新的计算机技术将财务审计报告网络化，用网络语言表达，才能更快捷，更持续。也只有运用连续审计，才能在复杂的环境下，保持企业竞争优势，增加企业价值。 本文共有四部分内容：第一部分，介绍内部审计和连续审计的相关概念，引入连续审计的理念；第二部分，通过分析连续审计的主要优势，体现出连续审计对我国企业发展的重要性；第三部分，对我国连续审计的开展现状，进行分析得出现阶段连续审计所存在的问题。這些问题主要体现在技术的不完善、成本过于昂贵、审计人员的胜任能力不足以及其他方面的因素；第四部分，从连续审计的问题入手，从审计人员的思想层面、胜任能力情况和技术专业方面提出对策。

关键词：内部审计；连续审计；计算机技术；信息化

一、连续审计的主要优势

在连续审计的过程中，拥有者高度自动化的程序，可以在审计事项发生的同时立即进行审计，实时进行信息收集、和审计报告发布。相对于以往那种以季度、年度为周期的传统审计活动，连续审计能够即时的进行审计。也就是说审计事项一旦发生，内部审计人员可以快速得出审计最新信息，让消费者和投资者知情。所产生的连锁反应就是，这些审计信息的需求者能够即时获得最新的消息，也可以看到最实时的审计财务报告。

（一）提高审计工作的质量

信息的需求者无论是消费者还是投资者，及时的审计信息或多或少都会影响到他们所做的决定。审计信息的质量包括准确性和及时性两方面。传统的内部审计方式，虽然比较重视准确性，但由于财务报告的准确编制与审计报告发布之间存在大量的时间差，这就导致审计人员无法及时完成工作，消费者也就无法及时得到消息，审计工作的质量也就无从保证。此外，连续审计扩大了审计范围，更能快速的收集信息需求者所需要的审计资源，审计工作也就具有了针对性的服务。

（二）实现被审计单位价值增值

连续审计的开展更够实现企业价值增值的目标，而这一过程体现在专业的审计人员、被审计的企业与消费者、投资者的多方合作中。从专业的审计人员的角度来说，连续审计能够使他们的工作更具有效果和效率；而从被审计的企业角度讲，连续审计更加追求速度与时效，在一定的时间内，审计越频繁，信息的准确性就越高，这样就能提高审计的容错率；从消费者和投资者的角度讲，连续审计能够加强与企业人员的交流，有效降低经济活动中损人利己的行为和信息不准确所造成的资源混乱。这样就能更好的确保投资市场公平公正的利益。

二、连续审计现阶段所存在的问题

（一）不完善的技术

1、审计系统的实时性得不到应用

首先，国际上公认的会计准则（International Generally Accepted Accounting Principles， GAAP）目前还很呆板，无法对实时的审计财务事件进行及时的计量、记录和报告，并予以检测；其次，完整实时的审计体系是由许多各种各样的小部分组成的，缺了任何一部分都是不完整的。这就要求每个部分既要独立工作，还要竭诚合作。

2、XBRL在技术应用中面临的障碍

XBRL（可扩展商业语言）在我国已经走过了快10个年头了，但相对于其他发达的国家，我国仍处于初期阶段。我国的计算机技术相对来说比较落后。因此，网络技术的提升也是我国当前应走的重要一步。只有克服技术问题，才能实现连续审计的进步。

（二）成本过于昂贵

1、开发和实施成本高

计算机系统需要配对特殊的连续审计软件，而不同的连续审计软件需要运用到不同的被审计单位，因此，开发连续审计软件和运用到被审计单位所需的成本极大。

2、投资回报难以计量

前期连续审计的安装需要很大的投资，但是却无法精准计量回报率。也许跨国企业一类的大公司可能不会在意这些投资成本，但是很多中低层企业就要三思而后行了。这也间接的阻碍了连续审计的大众化。

3、人员培训费用太高

采用连续审计就必须安排专业的人员去运行审计软件，因此连续审计不仅需要前期的技术投资，还需要后期对专业人员进行审计培训，让他们掌握这种技术。但是随之而来的培训费用是极其庞大的。

（三）审计人员胜任能力不足

1、稳定性障碍

当连续审计在一家企业取得初步的成功后，这个审计小组的专业人员就会陆续被其他组织定位对象，相继挖走。因此如何保证人员的稳定对连续审计极其重要。

2、技能障碍

连续审计既要求对信息和网络技术熟练掌控，也要求对专业知识有很高的认知，但目前我国连续审计的各种资源比较匮乏，无法支持连续审计的广泛普及。

三、改善连续审计的对策

发现了问题，就要有相应的解决措施，本部分研究的就是解决问题的一些具体措施，分别从思想层面、人员能力情况和技术掌握情况等方面展开陈述，也有很多其他方面的因素，但都不如这些重要。想要全面发展连续审计，这些方面必须改善。

（一）理念基础保障

1、加快连续审计的普及与工作

连续审计不一定适用于所有的行业，有的行业不适合开展，有的行业则比较适合。连续审计最早开始于美国的电信行业，主要应用于电话电报。

2、加强企业内部审计的监控情况

连续审计想要成功运行下去，被审计单位的信息安全与否极为重要。所以，加强对审计过程的监控是必须的工作，要保证整个过程审计体系的开发和应用都是安全的。

（二）人员素质保障

1、积极引进人才并给予专业教育

只有让自己的审计人员接受最专业的知识教育和计算机网络技术培训，使审计人员熟悉当前信息化社会环境下的连续审计特点，学会用网络技术表达财务报告，才能让被审计单位相信你，才能完成连续审计。

2、发展审计人员的后备力量

我国现在的审计后备人员主要来自与各个大学的会计审计专业的毕业生，如果可以在大学的专业课程中加入连续审计的课程，让学生们及早的了解并掌握这种新模式，并提供在企业实习的机会，与实际有效结合。这样就能极大的支持我国连续审计的工作。

3、建立合理的奖励机制

在大力培养审计人员的专业能力的同时，我们也应该注意到人才流失的问题。因此，建立合理的奖励体系，以及公平公正的评比制度实是连续审计中重要的一环。

（三）技术手段保障

1、大力开发连续审计软件

让连续审计的软件深入市场，也是一种手段。以会计电算化为例子，曾经它们的软件都是自行开发，进展相当缓慢，但是自从它们将软件商品化后，那些软件开发与营销的专业企业也就应运而生，这样就会生产出一大批优良的会计软件，会计软件的市场也就形成了。

2、推动企业的信息化转变

因为连续审计是以安全可靠的电子信息为基础的，所以被审计单位要自主实行电子信息化管理，实时监控，确保信息的安全。因此，连续审计的开展首要前提就是要积极推动企业信息化的改革。

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