SH电气集团企业所得税税收筹划分析

王晨

【摘 要】随着全球经济增速的放缓，企业逐渐以控制成本作为提升收益的重要方法，合理的税收筹划能够节约成本，实现企业的发展。文章以SH电气集团股份有限公司（简称SH电气）为例，通过对其企业基本情况和纳税情况进行分析，进行相应的企业所得税税收筹划，并通过筹划方案给以相应的改善措施。

【关键词】税收筹划;企业所得税;SH电气

【中图分类号】F426 【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2019）11-0153-02

1 SH电气简介及纳税现状

SH电气集团股份有限公司于2005年上市，主要经营输配电设备、重型工业、大型电力等多项电气行业相关产业，发展至今，总合资企业数量超过50家，包括三菱电梯等上市公司，全国拥有上万名员工。是中国电气设备、电力装备等领域的重要供应商之一。

SH电气及其子公司为高新技术企业，适用相关优惠税率。近3年内主要纳税为增值税和企业所得税，其中企业所得税2018年略微下降，但2016—2018年整体呈现上升趋势，企业所得税连年增加，占总应纳税额分别为39.3%、59.19%、43.96%，从其所占比例来看也占据相当大的份额。

2 SH电气企业所得税筹划方案

2.1 部分固定资产折旧加速计提

经了解，SH电气内部折旧计算以年为单位。其对于折旧的复核至少于年度终了时再次进行，且往往由管理层人员将以往类似资产的折旧历史经验与预期资产更新情况相结合而确定，当基于历史经验的预计发生突发变化时，再调整相应的折旧额。针对其折旧理念，随着经济技术的发展，其部分折旧历史经验与方法已不再适用于高速发展的企业。SH电气可以考虑采取雇佣专门的固定资产折旧专业人员进行折旧计算，以适应企业情况并且得到更为专业准确的数额，并形成SH电气自己的折旧方案，便于其纳税与管理。

在SH电气固定资产加速折旧案例中，采用该企业惯用的年限平均法进行计算可抵扣现值，再用双倍余额递减法计算，求出加速折旧下的数额，进行对比分析。考虑到SH电气近年来发展迅速，技术创新连年进步，产品快速更新换代，机器设备常年高速运转，大部分符合加速折旧条件，可以考虑采用双倍余额递减法进行加速折旧处理，加速计算折旧扣除额，减少企业所得税应纳税额。

通过查询相关资料，该公司大部分固定资产符合相关条件，如包括集箱分布式水处理设备、双机回热系统等，总价值合计42 040.8万元。

（1）平均年限法。通过获取相关资料，SH电气近期固定资产购买时间为2019年1月，折旧年限通常为10年，净残值率普遍设置为5%，SH电气总固定资产可抵总计现值，2019年时，年折旧额为3 993.88万元，可抵税额为599.08万元，以复利现值系数0.909計算，可抵税额现值为544.62万元。以此推算，2028年可抵税额现值为230.95万元。可抵税额现值总计3 681.05万元。

（2）双倍余额递减法。计算可得2019年的年折旧额为8 408.16万元，可抵税额为1 261.22万元，以复利现值系数0.909计算，可抵税额现值为1 146.45万元。2020年折旧额为6 726.53万元，可抵税额现值为833.42万元，以此推算，2028年折旧额为495.12万元，可抵税额现值为28.67万元。可抵税额现值总计3 934.71万元。

计算得，3 681.05-3 934.71=253.66万元，因此采用双倍余额递减法进行加速折旧可节税253.66万元。并且将折旧额提前扣除，适当延缓应交税费，从现值计算也可以看出，这种方法有利于实现货币时间价值。

与此同时，通过研究税法政策，加速折旧最低年限进行扣除不得超过标准的60%。因此，还可将SH电气的部分高度使用仪器的折旧年限缩短为6年，增加其折旧抵免。

2.2 固定资产大修理纳税筹划

考虑到SH电气作为一家大型器械生产制造企业，其固定资产如重型设备等相对占比较大，因此其大修理支出相对较多，可以进行相应的纳税筹划。

SH电气2018年固定资产大修理支出为14 346.1万元。其中2018年对上一年易发生故障的一台设备进行大修理，其原值为584万元，预计大修理支出316万元，大修理后预计可使用5年延长年限。

（1）在未来年限内扣除，其大修理支出超过取得价值的50%，并且超过两年的延长使用年限，则可计算出未来5年内每年扣除额（316/5）×15%=9.48万元。

（2）如果变更为大修理支出分两年进行修理支出，第一年支出290万元，未超过计税基础的50%，但使其尽量达到可使用状态，第二年支出剩余26万元，则不必将此大修理费用进行资本化，相应税额可以实现提前扣除：第一年扣除290×15%=43.5万元，第二年扣除26×15%=3.90万元。

通过两种不同的计税结果可以看出，合理的税收筹划可以达到提前扣除的效果，企业可以适当将大修理支出进行分期处理，分多次进行，从而获得更多利润空间。

2.3 公益捐赠支出筹划

公益捐赠既有助于企业实现社会责任，又能给企业带来良好的社会评价，并增强知名度，且在纳税时可以限额扣除，从长远来看，能够为企业带来一定益处。根据税法规定，公益性捐赠的认定，主要包括途径和用途的界定，只有通过专属组织或部门的，并且用于公益慈善的才能认定为公益捐赠。起扣除标准为利润总额为基础，12%以内扣除，超过部分可在结转3年内扣除。

SH电气2018年公益捐赠327.1万元，其中31.6万元未通过专门机构，直接捐赠给外界，不属于公益性捐赠，因此该部分无法税前扣除，剩余295.5万元。2018年SH电气利润总额为615 549万元，根据公益性捐赠纳税扣除计算方法，计算可得615 549×12%=73 866万元。

通过计算，SH电气2018年的捐赠支出中，公益性捐赠可以295.5万元全额扣除。但如果企业将捐赠支出进行税收筹划，将未经过规定机构途径进行捐赠的支出转变为经官方组织和部门，并且用于公益事业，或者作用于慈善活动，则可以全额扣除，扣除额为31.6+295.5=327.1万元，节约纳税31.6×15%=4.74万元。

3 SH电气企业所得税纳税筹划管理措施

3.1 规范企業内部控制，确保筹划得当

税收筹划能够给企业带来一定的利益，但与此同时，企业在筹划实施过程中面临着一定的法律风险。税收筹划前提一定是合理合法地实现节税减负，企业在纳税筹划过程中，应当加强内控体系的完善，使得相关筹划能够规范化运作，并采用风险管理相结合的体系建设。在具体的筹划工作中，时刻注意遵守税法规定，防止税收争议的发生，给企业造成罚款等不必要的损失。

3.2 加强企业内部税收筹划意识

SH电气近年来发展形势良好，随着企业不断扩张，以及其新项目的开发与建设，企业对税收筹划可能会有所忽视，但随着税法政策的快速更新，企业应当加强税收筹划知识，提升节约纳税意识，以及时关注、学习其发展与变化，将纳税筹划作为高度重视的项目，进行合理节税相关筹划。以高层管理层和财务人员为首，进行纳税筹划相关知识学习与研究，开设相关专业培训方式，形成全体合理节税意识的提升。

3.3 健全税收筹划制度

对于相关税务筹划制度的建设，需要重点关注两个方面，一是重视加强税务税法的高素质人才团队建设，二是建立健全税务筹划专门体系建设。企业应当重视对税务专业人才的招聘，进行高素质队伍建设，密切关注税收政策变化，以及时对税收法律、政策进行合理研究与解读，从而制订适合企业发展，并且行之有效的纳税筹划方案。制度体系的健全是纳税筹划工作的基本保障与根本规范，企业应当结合自身情况，从实际出发，制定针对性的税务管理制度，形成筹划框架，使企业有章可循。

3.4 基于成本与风险相结合进行合理筹划

企业应当从大局出发，以企业根本利益为目标，对纳税进行整体筹划，不能只顾暂时性节税，忽略筹划方案实施时的附加成本与风险。尽量采用涉税零风险的筹划方法与方案，在税收优惠政策中，不能以偏离企业目标为代价，需要运用全局观念，选择合理且有效的思路与方法，统筹安排相关规划。在筹划前具体制定、筹划中风险管控、筹划后优化方案，使企业获取实际收益。

参 考 文 献

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