集团公司财务内部控制执行中的问题探究

金艳

摘要：随着世界经济一体化发展，企业面对的市场竞争日趋激烈，为了应对复杂多变的经济形势，一部分企业开展资产重组，组建成集团公司，向集团化方向发展，由此带来了集团公司财务管理的变化。然而，国内许多集团公司处于初创阶段，在集团公司财务管理方面存在不少缺陷，特别是内部控制执行中表现出与集团公司业务明显的不足，导致集团公司的运营效率不高，影响着集团公司业务的进一步发展，需要重新进行体制设计，解决其不合理的部分，强化集团财务管理。

关键词：集团公司;财务内部控制;完善

近年來，随着市场经济的快速发展，对企业发展提出了新的更高要求，许多企业为了增强抗风险的能力，以资金、资产和资源等方式进行整合，组建成集团公司，促进企业规模的扩大和企业效益的提高，取得一定成效。然而，由于集团公司管理模式的不同，对于财务内部控制的要求极高，一部分集团公司不能适应经济形势发展变化的需要，财务内部控制执行中出现了不少问题，影响着公司业务的运营，是集团公司发展过程中面临的重要问题。

一、集团公司财务内部控制的重要作用

众所周知，在复杂的市场经济形势下，集团公司的运营要比一般性的企业管理复杂，主要是由于集团公司组成结构及管理方式复杂。由于子公司成分复杂、经营多样，给管理工作带来很大困难，另外，由于各子公司经营上的差异导致集团内部不能全部执行相同的财务制度，不能统一口径进行核算和管理，不能形成统一的会计语言，不能采取相同的标准组织考核管理，由此必然引发集团内部不公平，影响着集团公司整体效益的提高，因此，建立集团公司统一的财务内部控制体系，强化集团公司与子公司的权责关系，保证集团公司财务有效运作，是保证集团公司协调发展的关键。

二、集团公司财务内部控制中存在的主要问题

集团公司由于自身管理的复杂性，以及集团公司与子公司利益上的差异，导致财务内部控制执行中出现不少问题，表现在如下几个方面：

（一）内部控制制度不完善

集团公司财务内部控制的复杂性表现为：集团公司既要处理好集团本部的财务工作，又要协调处理子公司财务工作，由于子公司经营项目的差异性，导致在财务核算上比较复杂，不能运用统一的管理模式进行财务核算。由于集团公司业务整合与管理的不协调性，集团公司财务内部控制制度不完善，表现在如下几个方面：

1.岗位设计不合理

大多数集团公司实行财务集团核算，集团公司在本部成立了财务核算中心，对集团本部及子公司财务进行统一集中核算管理。由于整个集团公司业务庞大，财务人员集中管理，财务岗位人员看起来较多，实际上财务岗位仍然不够，在财务岗位设计上存在不足。表现为在财务核算中只是财务机构与财务岗位人员集中，管理模式没有统一。表现为财务核算仍然由原子公司财务人员进行，只是核算地点发生了变化，没有实质上的意义，起不到财务管理的作用。

2.集团公司对子公司财务监管不力。

集团整合的目的是统一管理，形成合力，然而，在集团公司财务内部控制中，由于各子公司差异性，集团公司对子公司财务监管弱化，基本上仍然由各子公司法人进行管理，集团公司能够掌控的力度不大。

（二）财务核算不规范

集团公司财务进行统一管理中，一部分财务核算工作仍然需要在子公司进行，比如财务成本核算，各项材料盘点，资产清查等项目，不能离开子公司，从而导致子公司的财务核算分成了两部分，即一部分在集团公司本部，一部分在子公司内部进行，核算上表现出不完整性，财务核算不能及时做好账务对接，财务核算不规范。

1.财务核算不及时

集团公司各口财务人员业务参差不齐，在财务核算上不能按照财务核算要求进行及时处理，表现为各子公司出纳与会计报账上有差别，集团财务衔接不能保证同步，有的是因出纳没有及时转交凭证，有的因为部分会计没有及时进行账务处理，有的是审核人员没有进行及时审核，导致财务核算不能及时运行。

2.账务处理不规范

集团公司业务复杂，由于财务人员多，财务人员对业务的处理能力受到诸多条件限制，相同的业务也可能出现不同的账务处理的情况发生，导致账务处理口径不规范，影响财务核算信息真实性。

（三）资产管理不严，资源利用率不高

在集团公司财务管理中，一般会重点加强对资金的集中管理，然而，对于集团公司及子公司的资产管理比较弱化，资源利用率不高，表现在如下方面：

1.资产管理不严

经过整合后的集团公司拥有大量的实物资产，存在于各所属子公司名下，没有充分利用。一是闲置与重复购置并存。由于集团公司对所属子公司的状况了解不够，子公司内部利益上的不一致，表现为一部分资产在某个子公司处闲置未用，另一子公司需要此项资产时又进行购置，资产在集团公司内部没有进行统一调度，协调处理，发挥出最佳效益。二是资产的清查盘点不细致。资产仍然在各子公司账面，集团公司没有做好资产的明细登记核对，仍然由子公司负责核算管理，导致资产没有充分盘活利用。

2.资源利用率不高

集团公司经过整合后实力壮大了，然而，集团公司注重了资金实力的整合，对于集团内资源没有进行充分整合，各子公司仍然各自为阵，单打独做，没有形成合力。比如，对子公司业务相近的关联业务进行整合，发挥集团渠道优势，对相同或相近业务共用渠道，减少开发成本，提升集团整体实力。对于相关联上下游产业链，也没有做好协调规划，进行综合配套，各子公司仍然按各自目标进行，子公司为追求各自利益，参与集团内的发展机会不多，没有真正形成一个整体。

集团公司财务内部控制执行中存在问题的原因：一是由于集团公司业务与管理的复杂性，主要是集团管理制度和财务内部控制体系没有统一，影响着集团整体效益的实现;二是集团内部利益没有达成协调一致，仍然各自为阵发展，影响着集团公司综合实力的发挥。集团公司必须尽快解决。

三、加强集团公司财务内部控制的对策建议

（一）做好财务内部控制制度设计

1.进行财务岗位职能优化设计

根据集团公司管理状况，对于集团公司财务内部控制执行中的问题，在财务岗位设计时提出如下两种方案：一是集团公司财务人员集中管理模式，集团公司成立财务核算中心，对集团公司本部和子公司财务进行集中核算，这一优点在于能够保证集团公司财务核算相对固定，便于集团公司对子公司财务情况及时掌握，有利于集团公司加强财务管理。二是实行统一财务系统核算模式。集团公司财务核算由统一的财务管理模式进行，集团公司管理层通过统一的财务系统对各子公司及集团本部财务进行管理，各财务核算人员在其所在公司通过统一的财务核算系统进行核算，按照分工做好各自的财务管理工作。笔者倾向于统一的财务系统核算模式，这样能够通过系统的集成进行科学化的管理。

2.加强集团财务监管

集团公司财务内部控制弱化与集团监督不力有关，集团公司要加大财务监管力度。一是建立集团公司内部稽核制度，加强对集团本部和子公司财务稽查力度，保证集团财务的真实有效，督促各业务单位不及做好财务核算。二是建立独立的内部审计部门，配备专职的审计人员，建立本部与子公司独立审计网络，给予独立的审计权限，加强对集团本部和子公司的财务审计，防范集团公司财务风险的发生。三是建立集团本部与子公司协调机制。集团公司管理层与子公司负责人要加强沟通协调，对于财务内部控制执行中出现的问题要及时进行沟通，寻找解决问题的办法，共同防范财务风险发生。

（二）加强财务核算管理

1.及时做好财务统一核算

财务核算是做好财务管理的基础，集团公司要实行整体发展战略，制定规范统一的财务管理制度，保证集团本部及子公司财务管理制度和标准的一致性，督促财务机构执行统一的财务核算体系，及时做好财务核算。对于不按照本公司制度执行的部门和人员进行严肃处理。集团公司要设立财务总裁，负责集团公司及子公司财务业务运行，各子公司也应配备相应的财务总管，加强财务管理力量，督促做好财务统一核算。

2.做好业务培训，统一规范账务管理

根据财务人员业务素质的差异，由集团公司组织财务人员开展经常性地财会业务知识培训，提升财务人员的素质，使他们能够适应财务岗位工作要求，按照规范的账务管理体系做好账务处理;同时，对财务人员由集团公司在集团范围内定期进行岗位轮换，一方面提升财务人员全面处理财务业务的能力，另一方面有利于防范财务内部风险发生。

（三）加强资产管理，做好资源利用整合

1.优化资产配置

集团公司在加强资金管理的同时，要做好集团内资产清理和登记工作，管理层要加强与子公司的沟通联系，了解各子公司资产配置状况，对集团内资产进行合理配置，将集团内资产进行调剂盘活，对于确实无用的资产，进行统一处置变现，增加现金收入，让资产发挥最大效益。

2.进行资源整合，实行资源共享

集团公司要加强资源开发研究，对集团现有资源进行调研分析，将集团本部资源与子公司所属资源进行整合，实行资源共享受。一是对集团内渠道进行整合，共享，降低渠道开发成本，促进集团整体实力提升;二是技术和专利资源共享，通过一定的方式，将集团本部与子公司技术和专利资源在内部进行整合利用，发挥出最大作用;三是充分利用集團品牌效应，通过品牌整合，将集团内资产与资源进行优化，打造集团核心竞争力，从而增强集团的整体实力。

四、结论

集团公司财务内部控制系统能否有效运行对于集团公司发展至关重要，要发挥集团公司优势，必须加强财务内部控制与管理，实行统一的财务管理系统，做好财务岗位设计，做好财务核算管理，加强财务监督，集团公司必须在做好资金管理的同时，加强对资产的整合，实行资源共享。促进集团公司整体实力地增长。

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