个人所得税之浅论

陈晓雪 范琴

摘 要：税收在国家治理中具有基础性、支柱性、保障性作用。因而，作为税收中之一的个税，与老百姓的收入密切相关，同时也是政府有关税收关注的重点，更是学术界争相研究的对象。本文针对个税这一个特殊税种进行研究。从本国今年新个税改革开始，对它的改革内容进行总结和评价，再通过与美国个税的对比分析，来对中国个税的改革方向进行初步探索。

关键词：个税改革；美国个税制度；中美对比；启发

1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议通过了《个人所得税法》，并在1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议上进行了第一次修改。随后，又断断续续进行了六次修改。个人所得税（简称为个税），是对个人（即自然人）取得的各项应税所得征收的一种所得税。个人所得税包含了工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，经营所得等十一项应税所得项目。

为了建立综合与分类相结合的税制，进一步扩大税基，合理调整税率，更好的发挥个人所得税组织财政收入和调节财政收入分配的作用，备受关注的《个人所得税法》修正草案在2018年6月提请全国人大常委会第三次会议审议，进行第七次修改。

一、中国个税制度变革内容

（1）扩大税收管理权

满183天就要缴税。相对于之前满一年的纳税规定，此项改革可以使国家充分行使自己的管辖权，取得更多的财政收入。同时，也相对减少了逃税行为的出现。

（2）建立起综合与分类相结合的个人所得税制

1.将工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得等4项劳动所得纳入综合征税，不分别适用7级超额累进税率和比例税率，统一适用新的超额累进税率表，进行应纳税额的计算。居民个人按年合并计算个税，并在年末实行年度汇算清缴，多退少补的机制。

2.提高综合所得起征点（起征点也叫工薪所得费用扣除标准或免征额），将起征点3500元/月提高到5000元/月（6万元/年）。此舉体现了个税改革的与时俱进，使个税调节收入分配的作用进一步加强。

3.设立专项附加扣除，明确现行的个人三险一金等专项扣除项目以及依法确定的其他扣除项目继续执行的同时，增加子女教育支出、继续教育支出、大病医疗支出、住房贷款利息和住房租金等与人民群众生活密切相关的专项附加扣除。就在今年元月份初，个税专项扣除政策正式开始实施后，由国家税务总局开发的个税APP软件的专项附加扣除信息填报功能正式上线使用，从而取代之前的线下单位填表和自行去税务机关申报纳税的繁琐步骤，为广大社会自然人提供了完税信息查询、年度申报、电子缴费、电子退税等诸多功能。该改革草案根据各纳税人实际情况填写，利于减轻其纳税压力，使大家了解税法，按法办事，实现税收公平，从而深化综合与分类相结合的个税制度改革。

（3）优化调整税率结构

扩大低档税率级距，缩小高档税率级距，利于减轻中低收入者的税负，提高高等收入的税负，从而缩小收入差距，实现税收公平。如下表，扩大3%、10%、20%的级距，缩小30%、35%、45%的级距。

（4）增加反避税条款

1.针对个人不按独立交易原则转让财产。有些财产转让实际仍然按照独立交易原则，而在账面上不按照独立交易原则。像之前有一则新闻曾轰动一时，那就是娱乐圈的“女王”，有“范爷”之称的范冰冰，她通过电影《大轰炸》获得3000万片酬后，用阴阳合同偷税漏税730万元。税务局严厉打击这种行为，处以2.4亿元的巨额罚单。

2.在境外避税地避税。（21世纪经济报道）比如，财务部公告指出，互联网行业呈现轻资产运营，股权与债权投资相互交织，管理结构与法人实体分离，业务运营无疆域限制等突出问题，同时，提出将重点监管部分企业跨境外转移利润、逃避缴纳税款等问题，这也符合国际整体大趋势。

3.实施不按照合理商业安排获取不正当税收利益的避税行为，赋予税务机关按照合理的方法进行纳税核定的权利。比如，员工一个月工资原本为5万元，但公司每月只发放1万元工资，剩余4万转化为公司期权，从而为员工避开30%的实际应缴纳高税额。国家通过此举，税务机关有权将漏掉的4万重新纳入个税征收范围。像之前的三鹿奶粉事件，专家组经过深入细致的调查取证，弄清事实真相，发现三鹿奶粉主要发生在奶源生产收购环节，涉案人员较多，更有许多党政官员，这些人有的是因为地方保护主义，为了政府财政收入或者个人利益，对违法企业不予查处，不及时上报，仍想方设法掩盖事实真相。通过增加反避税条款，可以堵住税收漏洞，增加税务机关反避税的力度，同时也为纳税人敲响了警钟。

此次针对于个税的改革是非常好的一个趋势，区别于前面六次，改革力度较大，证明我国的制度在个税方面已经开始逐渐趋于完善。在我国，个税是主体税种，在财政收入中占较大比重，对经济的影响也较大。但到目前为止，我国个税征收许多时候仍然采用的是源头征收，公司、雇主代收代缴的方式，同时，合伙企业和独资企业则采用国家规定，自行申报纳税的方式等。这些方式实行了很多年，看似适应国家国情需要，但却也存在诸多弊端。时代在发展和进步，就现阶段而言，相对美国、加拿大、日本等其他国家的个税政策，我国仍有需要改进和借鉴的地方，以下就以美国作为研究对象，初步探讨美国和我国个税的区别以及带来的启发。

二、美国个税制度

（1）采用综合制个税所得

综合制个税所得税下，纳税人的全部所得无论其来源和性质，将其收入汇总，经过合法的豁免、扣除程序后，都纳入征税范围，计算出纳税人应交个税。收入汇总虽然简单，但真正体现美国税制公平的是，针对不同人群设计的分门别类、种类繁多的费用扣除标准，每年的个税申报季，对于穷人来说，扣除各项项目后，基本交税很少，或者不用交税。综合制能反映纳税人实际赋税水平，很大程度上实现了纳税的横向税收公平，同时避免了分类征收中，纳税人为逃税等违法行为的出现。

（2）家庭联合申报纳税

美国均以每个家庭成员的收入总额为征税对象，根据整个家庭的实际情况来缴纳个税，体现了纵向的税收公平。同时，家庭中的每个成员也可自行选择联合纳税或是单独纳税，给予了纳税个人一定的自由选择权利。对于已婚人士仍决定和配偶单独报税的，需要提供一份证明，证明自己有一大笔可免税的花销或有一家公司。同时，若在已婚后选择共同报税的，可以和配偶之间简化纳税流程，还可以获得更多税收减免的优惠，后者也是美国税务局（IRS）支持的报税方式。

（3）完善的征收管理体系

美国实行预先缴纳与自行申报相结合的征收管理体系，并建立起严密的征收管理模式，为每个纳税人设置一个实名专属档案，对于不同人、不同地域、不同方式填写不同的申报表，不同的申报项目还需要填写不同的分表。同时，对于逃税、避税等违反税收管理规定的个人将采取最高限额的罚款或者以刑法论罪，打消了个人采用非法手段进行违法操作，保证了个税的强制性。

（4）单一的超额累进税率

美国实行单一的超额累进税率，采用10%-39.6%七级税率，相当于现在美国高收入人群的平均税负已经小于30%，这个税率对于美国这个经济发达的国家来说有较强实用性。

（5）合理的税收制度设计和高素质纳税人

1.根据物价的起伏，应纳税所得额也会在每年做相应的调整。

2.由于纳税人身份的不同，不同的纳税人适用不同的纳税税率。

3.美国的税法非常繁杂，个税也一样，但正是这繁杂的过程提供了一个相对公平的纳税氛围。

4.由于种类繁多的纳税申报流程，对纳税人的素质要求比较高，因而美国许多人都了解基本的纳税申报填写。同时，由于联邦到州郡的个税法典、实施细则、修订条文过多，也培养出了一批专业的纳税人士，解决了相当一部分人的就业问题。

5.美国的个税划分细，退税优惠政策也比较多，实则是将社会财富一种再分配，从而维持社会的稳定。

三、中美个税对比分析

四、中国的个税问题

分类制下的个税仍占主导。分类制下个税采用列举的方式，列举范围内的才需要交税，虽然征管成本低，但税法规定太大，扣除标注统一，不符合实际情况。虽改革已将综合制纳入改革部分内容，但由于对纳税人素质要求高，现阶段实施难度较大。

以个人为纳税主体，且各公司代缴税款。虽考虑了一个人任多份工作的情况，但纳税总额汇总却不明确，很容易导致个人偷税漏税，且没有充分考虑家庭各成员的因素，易导致纳税和免税项的不公平。

7级超额累进税率，税率跨度大。今年改革虽调整了起征点，但仍存在不合理性：①高税率与高收入群体的矛盾凸显。若居民个人取得的综合所得以每一年纳税年度收入额减除费用6万及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额仍大于10万的，需要缴纳高达45%的应纳税额，不易于我国留住高收入的专业技术等人才；②中等收入纳税群体很少，由于贫富差距问题，只能占个税收入的一小部分，导致纳税比例严重失调；③低收入群体本身负担重，会出现超负荷的纳税压力，不利于长期的发展。

综合所得采取7级超额累进税率，征管难度较大，存在地域上的不合理。纳税多集中在经济发达地区，例如沿海周边。而现在个税体制存在的“刚性”在于，为了压缩成本，在不同消费水平、不同生活压力的不同城市采用同一套增税标准。

个税没有考虑市场通货膨胀的影响因素，导致差异较大，不适应社会供求关系，无法满足人们生活的需求。

五、中国个税改革拙见

（1）简化税率制度，优化税收结构

将高税率调低，将级距减少。优化调整部分税率的级距，经营所得适用的个税是5级超额累进税率，工资采用7级，这是一个好的趋势。在现有的改革基础之上，继续调整本国的税率制度，根据实际情况，本国发展水平以及物价指数变化，设计合理的个税政策。如针对高收入群体的税率，可以进行级距融合，将35%和45%两个等级简化为40%一个等级，也可以留住高收入人才，促进社会的良性发展。

（2）将个人申报纳税，逐步向家庭申报纳税方向转移

解决掉一个人担任多份工作岗位以及家庭成员任不同工作所需缴纳税款，满足不同的免税减税条例的问题，需要综合纳税的就再进行细化处理。

（3）在专项扣除上，明确扣除的标准

提出了允许在税前扣除后，还需明确按照定额、不同区域不同扣除额等标准来扣，其相关细则还有待出台，以完善个税方案。

（4）完善相关税收法律体系

税法是靠刑法来保证其强制性的，个税立法层级比较高，对于违法个税纳税行为的自然人，需要处以高额罚款或纳入刑事犯罪，以免再犯。

（5）个税APP新常态

1.个税APP推出以后，由于之前的一些不法分子钻了偷税的漏洞，冒用他人信息，给公司临时工发放工资。在新税法下，这种虚假受雇造成了纳税人因为根据综合所得纳税承担高额税款，这需要对改革之前的纳税人信息进行彻底清查管理，同期进行后期维护监督。

2.一些商家为了蹭热度，推出了一些与个税相关的软件APP来蒙蔽大众，且登录进去后填写的个人信息较多，若纳税人没有提高辨别力，没到正版官网去下載，易造成自己的信息泄露。这需要官方发布正式通告，让全民知道去正版官网下载。同时，个人也需要增强自我信息维护意识，正确认识纳税方式。

（6）强化个人征信管理，与个人终身诚信挂钩

对于纳税人需要进行信用评估、监督，纳税人通过自己的行为约束自己，诚信纳税。

（7）提高国民素质，将纳税流程纳入教育培训项目

在《税收的逻辑》书中，天津财经大学教授李炜光说，“自行申报既是纳税人的义务，也是纳税人的权利，这将有助于唤起公民的纳税人权利意识。”只有真正让纳税人自行申报纳税才能真切感受到“税感”“税痛”，清楚知道自己的钱被政府花到哪去了。除了培养出专业纳税人才以外，还需要让作为纳税主体的人都能了解基础纳税常识，达到与国家税收制度要求相一致。

六、总结

总之，个税与我们的生活息息相关，值得引起大家的重视。目前，第三方机构开展的纳税人满意度调查结果显示，2018年纳税人满意度得分84.82分，比上次调查提高了1.21分；世界银行发布的《2019年营商环境报告》显示，我国纳税指标排名比上年提升了16位。在2018年10月国家税务总局召开的新闻发布会现场上称，已经配套下发《关于做好个人所得税改革过渡期政策贯彻落实的通知》，从而确保纳税人如期享受到红利。今年元月税制改革已经推出，各项具体举措都还需要细化，这需要各位纳税人、税务机关、各相关部门和政府、国家的共同努力，相互协作，才能使个税改革红利实现最大化，适应本国需要。

不管是经济发达的美国、日本、英国，还是发展中的老挝，它们实行的个税制度都有值得学习和借鉴的地方，但要记得一点，就像中国引用的马克思主义思想，中国个税发展需要结合本国实际情况走社会主义新时代之路。

参考文献

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