异常审计收费与审计质量

摘 要：审计费用是注册会计师执行审计工作、提供审计服务的价格，是影响审计质量的重要因素。异常高的审计收费容易提高注册会计师对被审计单位盈余操纵的容忍程度，异常低的审计收费可能会导致注册会计师减少执行必要的审计程序，这些都可能会导致审计质量的降低。

关键词：审计收费；异常审计收费；审计质量；可操控性应计利润

一、研究背景及意义

随着所有权和管理权的分离，业主位于公司之外，不参与业务管理，而是授予管理层经营管理权，他们无法对管理者的经营状况进行直接评价。此时，作为独立外部第三方的审计便应运而生。作为独立的第三方，注册会计师应该独立和客观地提供被审计单位的真实信息，并确保高审计质量。但由于现实中各种原因，注册会计师没有提供高质量的审计。

审计费用是影响审计质量的诸多因素之一。虽然注册会计师审计的目的是向业主提供公司管理层的真实情况，但实际上，审计费用却是由管理层所支付的，管理层出于粉饰财务状况或者掩盖财务舞弊等目的，可能会支付高于正常的审计费用，以避免严格的注册会计师审计。在异常高额的审计费用下，注册会计师为了获取利益可能会丧失独立性，甚至协助管理层一起进行财务舞弊，从而降低审计质量。除此之外，我国审计市场处于买方市场，竞争程度激烈，许多会计师事务所为了承揽业务，也会主动降低审计费用来争取客户。在审计收费低于正常标准的时候，注册会计师为了降低成本，可能会减少正常的审计程序，这也不利于高审计质量的提供。

适当的审计收费是审计质量的保障，高于或低于正常标准的审计费用可能会导致审计质量下降。因此，有必要研究实际收取的审计费用低于或高于正常标准对审计质量的影响。探讨异常审计收费对审计质量的影响，可以使监管部门对审计收费制定严格的标准和相关的防范措施，解决审计市场非标准收费问题，减少对审计质量的负面影响，促进我国审计市场健康发展。

二、理论分析

（1）委托代理理论

基于委托代理理论，公司所有权与经营权分离。在两权分离的情况下，管理层是受托方，其目标是实现个人利益最大化，所有者是委托方，其目标是实现企业长期持续的盈利。由于双方目标不一致，代理成本问题出现了。为了降低这种代理成本，所有者会选择聘用外部独立的第三方来对管理者的经营业绩进行评价。但實际上，却是由管理层直接接触并支付审计费用给注册会计师。因此，管理者可能会通过调高审计费用来使得注册会计师粉饰财务报告甚至协助其一起进行财务舞弊。

（2）成本收益理论

成本收益理论是指人们在作出一项决策时，会以收益大于成本为原则。当会计师事务所决定是否接受审计业务时，必须先评估成本并确定审计费用。中国审计市场的激烈竞争使会计师事务积极降低审计费用以赢得客户。当会计师事务所收到较低的审计费时，为了盈利只能在执行审计过程中降低成本。

在不考虑其他因素的情况下，审计费用可以反映会计师事务所的审计成本，风险溢价和正常利润。正的异常审计费用是实际收取的审计费用超过正常标准的部分。出现正向异常审计收费往往意味着被审计单位有购买审计意见的动机，同时，注册会计师为了获取更多的利益可能会丧失独立性，协助公司的管理层掩盖真实经营状况或者进行财务舞弊，从而使得审计质量下降。负的异常审计费用是实际收取的审计费用低于正常水平的部分，这往往意味着会计师事务所积极降低审计费用以吸引客户。基于成本收益原则，会计师事务所可能会减少审计程序以降低成本，从而导致审计质量下降。但也存在另外一种可能，在被审计单位议价能力很强而导致审计收费很低的情况下，注册会计师就没有重视客户的动力，甚至可能会严格的控制被审计单位的不当行为，这反而会促使审计质量的提升。另外，近年来，监管部门非常关注审计收费过低现象，也促使会计师事务所不敢降低审计质量。

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作者简介：韩亚珍，女，汉族，山西省朔州市人，湘潭大学工商管理专业硕士，研究方向：会计学。