关于审计准则中关键审计事项的思考

摘 要：随着我国市场经济的发展，审计在市场经济中的地位越来越重要。2016年12月，财政部颁布了以《在审计报告中沟通关键审计事项》为首的12项新的审计准则。本文以此次审计准则变革为背景，首先阐述了关键审计事项的基本内容；然后分析了此次审计准则中增加关键审计事项所带来的影响；最后针对本次审计准则的变革提出应对之策。

关键词：审计准则；关键审计事项；注册会计师；审计报告使用者

一、引言

近几年，国际审计与鉴证准则委员会为了提高审计工作的质量水平，进行了一系列关于审计准则改革的工作。2015年出台了国际审计准则第701号——对独立审计报告增加关键审计事项等多项审计准则。为了进一步提高我国审计工作的透明度以及审计报告的信息含量，实现与国际的趋同，2016年底我国财政部颁布了以《第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》为首的12项注册会计师审计准则。

二、关键审计事项概述

（1）关键审计事项的定义

根据新颁布的1504号准则中的定义，关键审计事项是指注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项。关键审计事项是从注册会计师与治理层沟通过的事项中选取的，有利于进一步提高审计工作质量以及工作的透明度，帮助审计报告使用者深入理解财务报表、作出决策。

（2）关键审计事项的确认范围

关键审计事项的确认应该重点关注以下几个方面：

1.准则中关于特别风险的定义是指注册会计师在执行审计的过程中识别出的认为需要可能对财务报表产生重大影响、需要特别考虑的重大错报风险。如果企业存在较高的重大错报风险或特别风险，表明该企业的管理层、财务方面可能存在舞弊现象或者其他错误。

2.财务报表中需要管理层进行判断（包括被认为具有高度估计不确定性的会计估计）的重要领域。由于财务报表的编制涉及到企业的整个营运活动过程，数据繁多且难以量化，需要管理层根据自身的业务知识、能力及经验来确定那些难以量化领域应该采用何种会计政策和会计估计方法。

3.本期所发生的重大交易或事项对审计的影响。会计信息的原则中有一条是重要性原则，主要是指当某个信息预期会影响报表使用者进行决策时，即认为该信息是重要的。因此，在确定关键审计事项时应重点关注被审单位本期所发生的重大交易或事项，判断其预期可能会对财务报表造成的影响程度以及在审计工作中应如何去应对。在面对严重的管理层舞弊时，需要重新制定审计计划。

三、新增关键审计事项的现实意义

本次审计准则的改革对于整个审计行业水平的提升以及市场经济秩序的改善等方面都具有极其重要的现实意义。

（1）有利于提升整个审计行业的透明度

此次审计准则的改革增加了关键审计事项这一内容，使得审计工作变得更加规范具体，公众也更加理解审计人员的工作内容，总体上提高了审计工作的透明度和审计业务质量的水平，有利于减少市场交易欺诈行为，稳定市场经济秩序。

（2）有利于帮助报告使用者获取有价值的信息

在审计报告中增加关键审计事项，让审计人员更加有针对性的披露公众所需要的信息，有利于报告使用者利用这些准确的信息作出决策，为机构投资者提供一个较为准确的投资方向。

（3）有利于降低被审单位管理层财务舞弊的现象

关键审计事项的加入使得审计人员提高了审计工作质量和透明度，相比之前，审计人员在审计工作中对重要事项的评定变得更加严格仔细，进而有效降低被审单位管理层财务舞弊的现象。

四、应对新增关键审计事项的对策建议

（1）完善会计师事务所监督复核体系

会计师事务所出具高质量的审计报告，最为重要的就是建立健全监督复核体系。本次审计准则中增加了关键审计事项这一内容，充分体现了“风险导向审计”的理念，审计过程也将逐渐“透明化”。这就要求会计师事务所进一步完善现有的监督复核体系，严格按要求做好关键审计事项的认定与披露。

（2）增强审计人员的工作能力

在审计工作中如何确定重要事项，并进一步的确认为关键审计事项，这在注册会计师的工作中是一件非常具有挑战性的环节。因此，审计师在遵循审计准则的前提下，必须不断巩固更新专业知识，提高审计人员的风险意识以及准确评估项目风险的能力，做好风险评估预案。

（3）提高审计报告使用者自身专业技能

在审计报告中增加关键审计事项意味着披露的信息变得更加繁多，如何从中快速找到自身所需要的重要信息，这对审计报告使用者来说将是一件巨大的挑战。面对信息超载这一棘手问题，审计报告使用者必须主动学习专业知识及政策法规，以便能够有效利用审计报告，从中辨别出有价值的信息。

（4）完善被审单位的内部控制和监督机制建设

在新审计准则逐渐推行的背景下，被审单位作为最重要的一方，也应该采取一定的行动。如公司管理层加强内部控制，严格规范企业的整体经营活動。董事会加强对管理层的监督，减少管理层的道德风险和逆向选择问题。

五、结语

在审计报告中增加关键审计事项是审计准则的一次重大改革。这一变革对审计行业的发展具有重要影响，与此同时，应努力提高审计人员的职业能力水平。

参考文献

[1]宋慧悦，黄博涛.国际审计准则第701号的修订内容及对中国的启示[J].财会研究，2015，（04）：22-23+26.

[2]张强.关键事项披露对审计报告的影响[J].经贸实践，2017，（11）：257.

[3]许磊.审计报告系列准则最新修订分析与解读[J].新会计，2017，（03）：24-26.

作者简介：吴婷（1994—），女，汉族，河北唐山市人，硕士研究生在读，单位：北京工商大学，财务管理。