内部审计绩效评价文献综述

李源

摘要：随着审计环境的迅速变化及绩效审计的不断发展，如何合理的设计审计部门绩效评价的内容、科学选择审计部门绩效的评价方法越来越受到重视，在此基础上，基于对国内外相关文献的参考，能够发现，经济增加值（EVA）、平衡计分卡（BSC）、杜邦财务分析体系法等一般性评价方法都已经被广泛的应用于对内部审计绩效评价体系的构建之中，因此，本文对内部审计绩效评价问题进行研究，为深入开展内部审计绩效评价工作，完善内部审计绩效评价体系，具有一定的理论意义和现实指导意义。

关键词：绩效评价;内部审计;评价方法

一、引言

众所周知，内部审计作为组织的一项重要职能，在产生的早期，更多地是发挥监督确认职能，审计范围主要是与财务报告相关的事项，而内部审计发展至今，审计范围已经从财务报告相关事项扩大到组织管理的各个方面，其职能已不再局限于查错防弊，提供增加组织价值和改善组织运营的咨询服务也是内部审计的重要职责。所以，在新的发展阶段，如何衡量内部审计绩效是内部审计职业界和组织管理实务界面临的课题。但是，我国对内部审计绩效评价工作的研究起步晚，理论和实践工作中都存在明显的不足之处。因此，本文对内部审计绩效评价问题进行研究，为深入开展内部审计绩效评价工作，完善内部审计绩效评价体系，具有一定的理论意义和现实指导意义。

二、国内外研究的不同特点

国外对内部审计的绩效评价研究大多是实务界人士基于实践角度出发的，通过对在内部审计绩效评价实务工作过程碰到的问题及存在的阻碍的研究与讨论，汲取经验教教训，再对实务界人士进行问卷调查以设计和改进内部审计绩效评价体系，因此，对于实践具有很强的指导作用，所以现在西方大部分发达国家内部审计部门的绩效评价体系已经趋于成熟，其内部审计绩效评价的各项指标也更加趋于多元化。同时，为促进了内部审计绩效评价体系理论的纵向发展，不少国外研究者率先提出将企业内部审计绩效评价体系与战略管理内涵相贯通的观点。

与国外相比，虽然我国已经在相关的法律法规中明确提出要对内部审计绩效进行考核评价，如《内部审计具体准则第19号——内部审计质量控制》，但无论是在内部审计绩效评价指标体系的建立上还是在评价方法的运用上，我国的相关研究都还处于理论研究的初级阶段，所采用的方法也大多属于规范性研究，实证研究和案例研究相对较少，将相关研究建立在调查分析基础之上的更是凤毛麟角，并且大部分的研究都集中在广泛使用的平衡训分卡上，缺乏动态方面的補充，也不能够系统综合反映内部审计的绩效，专门针对不同行业的具体评价方法和指标也很稀缺，这使得评价的结果全面性和针对性都不足，为此，国内很多专家学者在内部审计绩效评价体系一般性评价方法的基础上，通过对每一种单一评价方法的优劣分析，提出将不同的绩效评价模式结合使用，以设计出更加完善的内部审计绩效评价体系，甚至近年来，一些学者将绩效棱柱、耦合理论、卓越绩效评价模式以及价值链等工具引入内部审计绩效评价体系的构建中，解决了诸如未考虑企业利益相关者对内部审计绩效的影响，以及内部审计评价体系只能静态、孤立地评价各要素的问题，为我国内部审计绩效评价的发展做出了巨大的贡献。但是，也必须看到这些方法的局限性，如将耦合理论引用到内部审计绩效中的评价中，虽然研究了各评价要素之间的耦合关系，但是耦合关系研究复杂，在实践工作中并不易于操作等等的问题。

三、综述

国内外专家学者虽然已经对内部审计绩效评价的研究已经取得相当程度的进展，并基于多个视角，从不同的维度建立了内部审计绩效评价指标体系，可以对内部审计绩效评价的实践有一定的指导作用，但仍然还有需要不断完善的领域。一是无论是国外研究还是国内研究都缺乏一套相对成熟的理论研究体系，研究内容较分散，缺乏系统性。因此，强化审计部门绩效评价领域的理论研究，加快构建研究体系意义重大;二是大部分学者的研究集中于宏观层面，规范性研究内容较多，从微观层面酬：究审计部门绩效评价的基本内容与方法应用的学术成果较少;三是多数绩效评价指标体系虽然是在广泛调查的基础上形成的，但是并没有阐明指标之间的相互联系，以及与个性化企业战略相联系的绩效评价指标之间的主次关系，缺乏系统性;四是企业组织结构不同、企业处于生命周期的阶段不同、社会环境不同、利益相关者不同，如何设计适合于差异化企业的内部审计绩效评价指标体系，并赋予适当权重，目前尚未取得实质性突破;最后，目前已有的内部审计绩效评价指标体系还很少能够在实践中得到检验，比如很多基于平衡计分卡的指标体系包含的指标存在差异，权重设计也不同，这些体系究竟适用于哪种类型的企业尚未得到实践检验，更不用说根据这些绩效评价结果建立激励机制。虽然实务界和理论界都在借鉴诸如平衡计分卡这类的绩效评价方法的基础上探索有效的内部审计绩效评价方法，但由于内部审计绩效评价本身的固有局限性，未来的方法还将是对内部审计部1f7和人员的确认和咨询活动对企业价值贡献进行间接和近似计量，以及提高评价体系的可实施性和可操作性，因而在可预见的未来，要从根本上解决该问题可能性不大，内部审计绩效评价指标体系只能随着企业的实践不断修正和调整，并依据内部审计绩效评价体系设计的原则，针对内部审计绩效评价体系构建过程中面临的的现状和难点，设计出适用的绩效评价指标体系，促进企业价值的最大化。

参考文献

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