营改增建筑施工企业成本影响与税收风险应对

余梅

摘要：营改增建筑施工企业计税方法和供应商的选择对企业增值税负产生不同的影响，企业该如何解决其中的影响，针对税收对成本的影响因素，结合企业的资源情况，通过多方案对比，择优确定实施方案，获得企业利益最大化。本文将针对这些问题进行分析并提出相对措施。

关键词：营改增;建筑企业;成本;税收风险应对

自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税，营改增涉及税制转换和政策调整较为复杂，由于建筑业产业规模大、项目建设周期长、覆盖面大等特性点，税制转换对建筑企业影响深远。营改增已实施近三年，营改增的整体效果尚未完全显现，建筑企业增值税税负普遍高于营业税时期，如何减轻建筑企业的增值税税负，让建筑企业的进项税额应抵尽抵，在具体操作中还存在一些困难和问题亟待解决。

本文根据工作中房屋建筑业的实际情况举例进行对比分析，说明工程项目选择不同的计税方法以及采购原材料和服务取得不同税率增值税专用发票，对工程项目增值税税负将产生不同的影响，进而说明税制改革对成本的影响，并以此分析企业在应对税收变化的同时如何加强自身经营管理及税收风险应对。

一、建筑业营改增的基本情况

建筑企业是从事建筑产品生产和经营的经济实体。具体又分为：房屋建筑业、土木工程建筑业、建筑安装业、建筑装饰业、其他建筑业。

2016年5月1日起，建筑业由缴纳营业税改为缴纳增值税，适用税率11%;财税【2018】32号文，自2018年5月1日后，原11%的增值税税率调整为10%。

营改增对建筑业最大的一个变化是收入确认方式变化，计税依据从原来的价内税，变成了价外税。

建筑业在营改增前，营业税的税收成本基本是固定不变的（营业收入的3%），营改增后增值税的税负因为各种各样的因素产生了较大的变化，增值税税负的变化直接或间接的影响企业的收入、成本及利润。

二、举例分析

例：A建筑公司是增值税一般纳税人，2018年6月20日与甲单位签订经济适用房建造合同，该工程项目属于建筑业营改增后新项目，增值税税率10%。

根据中标文件显示，该工程总价20，957万元，其中：材料总价10，244万元，占工程总价49%，材料中商品混凝土2，799万元，占工程总价13%，钢模板（租赁）262.95万元，占工程总价1.3%，砂石、砖604.07万元，占工程总价2.9%;地下室挖运土石方工程1，109万元，占工程总价5%;人工成本6，287万元，约占工程总价30%，其他6%（安全文明施工费、规费及管理费用等）1，412万元。

说明：

（1）建筑行业周转材料（钢模板、钢管等）一般采用租赁形式，因出租此类物资的经营者大多是小规模纳税人，或即使是一般纳税人其建筑设备的租赁也可以选择简易征收方法计税，因此基本上钢模板的租赁只能取得3%的进项税额。

综上所述，我们可以清楚的看到税制改革对建筑施工成本有着巨大的影响，能否取得增值税专用发票，税率的高低，可能会造成税负或成本的增加，较高的纳税金额不仅占用了企业较多的流动资金，而且也直接减少了企业的盈利能力。

三、应对措施

营改增后，税务机关通过“以票控税”的方式，对产业链进行增值税管理，增值税是价外税，其层层抵税的理念需要建筑企業高度重视，增值税以票管税，凭票抵税，这就需要企业在日常工作中不断细化管理。

（1）加强采购环节管理

1.做好供应商的选择，建立供应商电子信息化管理系统，统计并分析供应商的信用等级，产品质量，不含税价格及税率、货款支刊要求，发票提供方式等数据，运用电子信息化系统，采购部门在选择供应商时应避免太多中间环节的供应商，在保证质量的前提下综合选择税金抵扣高、价格最优的供应商。

2.商品采购价格的确定，建筑业营改增前所有工程材料的成本是含税价成本，营改增后工程材料的成本是不含税价格，采购部门应避免使用采购总价作为价格判断依据，应该将采购价格定为不含税价格，再结合供应商提供的增值税专用发票税率来确定采购货物的供应商。

3.大宗商品的采购运输，营改增前建筑业材料的运输都是由个人来负责运输，然后由税务机关代开发票提供给企业，营改增后运输费用是一笔不小的开支，不能抵扣进项税是企业的一项损失，在这种情况下，企业在每个项目施工开始前需要联系选择具有运输资质的企业或个体工商户，要求对方提供增值税专用发票，在运输价格上要以不含税价格来定价，再结合运输方提供的增值税专用发票税率来确定运输企业。

4.合同的签订的细节控制，在合同签订时要明确提供的发票为增值税专用发票，明确约定货物的不含税价格及税率，明确交货地点及运输方式，明确货款的支付及发票的开具时间等。

（2）加强财务管理环节控制

1.加强财务管理的信息化建设，培养专业人才，细化财务核算管理工作，充分研究各项税收优惠政策，发挥税收优惠政策的减税效用。

2.采购款项的支付。供应商为减轻自身的纳税压力，一般要求企业在付款后才会开具增值税专用发票，因此企业要根据工程进度及资金情况，制定详细的采购计划，财务部门与采购部门紧密联系，参与合同的订立，制定采购与付款的实施细则，严格按照合同约定支付款项，保障增值税专用发票的资金流，以避免采购的货物不能及时取得增值税专用发票进行抵扣。

3.增值税专用发票的管理

首先，利用税务机关查询系统，做好发票真伪查询工作，严控实际采购中三流不一致（实物流、发票流、资金流）情况，避免取得虚开的增值税专，用发票给企业带来损失。

其次，及时认证取得的增值税专用发票，增值税专用发票自开具之日起360日内认证抵扣，目前金税三期系统可以查看税控系统已开出的专用发票信息，财务人员要经常查看增值税专用发票勾选系统，及时掌握进项税发票开具情况，避免发票丢失。

最后，细化税收管理，按照工程项目建立增值税管理台账，实时监控每一个项目的增值税进项税额取得情况，销项税额确认情况，预缴税款情况，按月分析每一个工程项目目前的增值税税负，发现问题及时提出改进措施。

4.与工程部门紧密合作，建立工程项目成本电子信息化系统，将工程材料分项细小化，根据工程项目所在地的实际情况，落实细划的每项工程材料采购方式，同时根据实际采购的成本数据与工程预算数据进行对比分析，探索企业在生产经营中材料成本控制的新亮点。

四、结语

营业税退出了历史的舞台，建筑业的营改增是一项复杂的系统的工程，企业需要从增值税专用发票方面着手，避免重复纳税，这不仅仅涉及企业的财务部门，更牵涉到企业整个管理体系及管理方式的调整，税制的改革正在倒逼着企业不断提高自身精细化管理的水平。

参考文献

[1]财政部 国家税务总局.关于全面推开营业税改征增值税试点的通知[E].财税[2016]36号，2016.

[2]财政部 税务总局.关于调整增值税税率的通知[E].财税[2018]32号，2018.

[3]李君梅.营改增对企业税负影响及完善对策研究[J].黑龙江科技信息，2016（2）：294-295