风险导向审计在公司内部财务报表及在建项目跟踪审计中的运用研究

郝海粉

目前，注册会计师协会准则中，着重突显了在审计时融入风险导向的模式。现阶段，相关审计人员都在具体实践中注重对该模式的采用，且在企业内部财务管控与审计操作上切实关注对审计风险的鉴别与判断。可是，业界有的人士仍是对该模式下的审计显示了疑虑的态度，这是由于在审计未成功的某些案例中，相关审计人员尽管选择了这种审计模式，但最后仍让企业应对极大的信用危机，所以，笔者对此现象做了以下探析。

一、风险导向审计的基本含义

审计风险，就是财务资料已显示明显的缺失或漏报现象，当相关审计人员对此审计后，给予不适宜的审计建议的可能性。因此，风险审计属于审计方在或许具有、但没有被找出的严重财务差误上给予的不适宜的或不准确的鉴定与意见。从这个层面来看，风险导向模式的审计，即属于审计人员在考虑审计风险等事项的前提下而实施的审计。这种新的模式的采用，不但消除了以往审计中以规章为根本的抽样操作的主观性，还更更充分的借助了审计资源，相关审计人员也更便于把这类资源分派至或许会引起较大漏报的审计范畴。

二、风险导向审计在企业治理上的关键价值

企业治理通常是为了增强本身的收益，以及减轻在运营环节的损失。所以，在其内部治理中科学分派全部资源，尽量消除运转风险，让相关规章能真正的施行，已被视作其内部治理的关键所在。可是，科学的内部治理需依凭其有力度的监测措施、以及适合的内控模式与科学的风险判断。而且其设立的审计科室需不允许介入平时的各类运经营活动，才会利于该科室由总体的角度入手来对运营风险予以准确的监测。对该类内部审计来讲，亦应径直接和决策层联系，全部审计情况径直向决策层陈述。这样，可防止别的环节干扰审计。

单位的内部审计通常被视作其在内部整治中起到判断、鉴别、评价各类运转风险的科室，在内部治理的环境下，其内部审计不但需在监测范畴、内容上有所改良，还需在目标、操作模式上予以引领。在以往选择的内部审计模式中，审计方往往滞后于对风险的判断，这样操作时即显得被动，因此，对单位内部审计而言，非常需在其中融入风险导向。

三、风险导向审计中公司内部审计的具体程序

首先是制定审计计划制度。科学的审计，就必须确定审计的目标，制定审计制度。可以先由公司首席执行官制定以风险为审计基础的审训，用以明确公司内部审计的重点。在风险导向审计中，内部审计师要对所评估的项目获得足够的证据，用以确认企业风险管理的目标是否可以实现。然后通过观察、抽象、分析、提问、调查、证实与评估等一系列方法来获取相关的风险审计证据，然后进行揭示其内部的品质和特征，以达到形成审计意见的目的。最后是审计结果通报，审计结果要有内部审计师进行整理，并发表审计意见。还应注意的是，后续审计一般要考虑以下三个方面：对带有高剩余风险的审计事件重点关注，而对于因为控制系统运行所导致固有高风险事件所剩余风险成为可被接受的情况给子证实，对于较低风险事件进行简短询问和讨论。

四、风险导向模式在企业财务报表审计时的运用

企业财务资料是否达到要求，不但与审计人员对财务风险的科学评价有关，而且与其标准化操作、及时确认和找出财务资料中差误的水平有关。其中，在审计财务报表时，选择风险导向的模式，是维护内部财务稳定与促进运营顺利实施的关键点。

（一）风险审计评价的步骤。一是问询：主要是问询内部财务报表的有关事宜;二是认真查看涉及运营的关键财务报表，并对该报表里面找出的问题做出合理的检验;三是对报表里面可能具有的较大的漏报风险予以判断;四是穿行测试，就是对财务相关的现实交易环节做出判断与测试。

（二）风险导向模式在企业审计中的实际运用。这通常是对财务报表关联领域的有关规章准则与施行状况予以评析，且对该企业的财务报表做详细审计，还要考虑该企业的现实状况来适合的调节审计手段。

（三）对内部财务报表审计风险的应对策略

对单位而言，其内部审计中不但要考虑如何减轻财务报表风险，还要考虑如何对该风险做出认定，总的来看，可选择以下的应对策略：

对或许具有的风险选择层次风险认定，其目的在于把审计措施和认定风险层次二者的内含关系予以明晰。之所以如此，是由于如果未把上述二者的内含关系予以明晰，那么，风险导向审计就不易于高效、无误的找出并鉴别那些极大的漏报风险。比如：审计方在对某实体的账目予以审计时，若是找出其账目有着较为明显的认定风险时，就应做出延展审计当前范畴的决定。

另外，单位财务报表上显示的某些漏报风险，不但反映了普及性，还反映了持久性，因此，对这类审计业务需予以严密的关注，并选择适宜的应对策略。一是审计方的全部人员，在操作的全程对其中各细小的可疑点也要注意。这样，就对业务才能与操作阅历有着较严的标准。二是对找出的或许具有的风险要主动选择解决手段。对内部高层人员所做的私自变动财务数据的现象，要予以及时纠正，以免干扰最后的审计效果。三是为了使内部财务报表能达到相关标准，审计方在操作的初期就应推测或许会具有的审计风险，并切实遵从审计要求加以防备。

五、风险导向模式于在建项目跟踪审计时的运用

审计风险的根本特征反映在以下几点：即持久性、普及型与潜伏性，但是也应看到，其本身亦有着明显的可控性，如果审计方对这类风险实施周密防备，就会得到较为理想的审计效果。对于建设项目的风险导向审计，由于它的长期性和贯穿性，所以对审计人员提出了特定的要求。首先要求审计人员应承诺对整个建设项目的风险导向审计负责。其次要明确所审计的内容，因为随着建设项目的进展，每个阶段的审计内容都会有所变化，这就要求审计人员不能与整个建设项目存在任何利益关系。此外，审计人员应当具有良好的专业素养，能够对可能遇见的项目风险做出熟练地精准的判断。

对在建设项目来讲，可在初期刚选择跟踪审计时就融进风险导向的模式，并把该模式下的审计贯穿项目以后的各环节中，这样，有助于各环节按照现实条件来鉴别风险，以便考虑各环节的变化来随时调节审计措施，周密监测项目潜伏的风险点，从而维护了审计效果由于项模隐蔽部分的风险点较多，所以，在对这部分实行审计时，更需注重融进风险导向模式，需切实做到在施工的全部環节，均有审计跟踪，并事先明晰审计方向、以及给出相应的措施;同时，对施工的各环节需随时鉴别风险，且考虑现实环境给出适合的审计建议。

六、结语

综上所述，风险导向审计不但消除了以往审计中以规章为根本的抽样操作的主观性，还更更充分的借助了审计资源，相关审计人员也更便于把这类资源分派至或许会引起较大漏报的审计范畴。单位的内部审计通常被视作其在内部整治中起到判断、鉴别、评价各类运转风险的科室。在审计财务报表时，选择风险导向的模式，是维护内部财务稳定与促进运营顺利实施的关键点。所以，风险导向为指引的审计模式被视作现阶段审计领域最高效、最适宜的模式，愈来愈被审计相关人员所青睐，也为审计业务在风险鉴别上予以了明显的帮助。当然，尽管该模式下的审计已在各层面的审计中被愈来愈熟练的使用，也取得了较好的审计效果，但是，其仍有着极大的拓展价值，应当在今后的研究中，进行更加深入的探讨。（作者单位：湖北远达会计师事务有限公司）