会计制度与内部控制设计

李媛媛

一、引言

内部控制是“一个受董事会、管理层和其他人员影响的过程，该过程的设计是为了提供实现以下三类目标的合理保证：经营的效果和效率、财务报告的可靠性以及法律法规的遵循性”。当内部控制的设计或执行未能及时防止或发现错误或舞弊时，就构成了内部控制缺陷（包括设计缺陷和执行缺陷）。内部控制缺陷除取决于上述固有局限性以外，还受到公司的规模、生命周期、财务状况、经营多样性、成长速度以及公司治理质量等诸多因素的影响。因此，内部控制必须随着公司环境的变化及时调整，否则就产生控制缺陷，从而影响公司目标的实现。本文以山东阳谷华泰化工股份有限公司为例，剖析会计制度与内部控制设计，为我国公司建立和完善内部控制体系提供借鉴。

二、案例介绍

（一）公司简介

山东阳谷华泰化工股份有限公司是股份制有限责任公司，2010年9月该公司在深圳证券交易所挂牌上市，公司注册地在中国山东阳谷县，公司董事长王传华，现任总经理王文博，主要经营橡胶助剂的研发、生产、销售，现有产品主要包括橡胶防焦剂CTP、促进剂NS和增塑剂A等橡胶助剂产品。阳谷华泰长期致力于绿色工业与环境自然的和谐发展，坚持科技兴企战略，先后承担国家科技支撑计划、国家火炬计划、国家科技兴贸行动计划、国家重点新产品计划、国家工程技术研究中心计划;山东省自主创新成果转化重大专项计划、省科技攻关计划等省部级以上计划项目16项，拥有或申报了23项专利，9项专有技术通过科技成果鉴定，其中五项技术水平处在国际领先地位，四项技术水平处于国内领先地位。橡胶助剂行业是技术和人才密集型行业，在快速发展的生命周期中，技术进步和产品更新换代是行业永无止境的朝向，因此，持续的创新和研发能力显得尤为重要。

三、阳谷华泰公司内部控制中的问题分析

阳谷华泰公司内部控制整合框架内部控制框架体系的实施仅有两年时间，作为一个新生事物和一项系统工程，其内控理念、方式仍处在不断规范、提升阶段，员工对控制环境、信息与沟通等角色定位和职责履行还有一个自我适应和自我完善的过程。目前，阳谷华泰公司内部控制整合框架内部控制框架体系存在以下几方面问题：

（一）全面预算管理机制尚不健全

1.对全面预算管理的认识存在偏差。

2.预算编制程序、方法、指标的科学性和合理性有待提高。

3.预算执行与监督缺乏力度。

4.预算管理信息化建设等基础工作滞后。

（二）内控环境存在差距

企业的内控环境是其他所有风险管理要素的基础。在阳谷华泰公司内部的一些企业由于机制不顺，基础管理工作薄弱，串通舞弊牟取个人私利现象时有发生，从而导致内控环境、日常管理跟不上企业发展的需要。一些重要业务（如采购、销售等）缺少必要的监督制约，不符合“不相容部门、岗位相互分离”的内控要求，这就为内部控制埋下了极不安全的隐患。因为要求不兼容职位分离是为了达到相互监督的效果，但是若负有不同职责的员工串通舞弊，或者本公司员工通过外部关系规避控制，协同作弊，将会导致一个健全的内部控制失效。

（三）分级授权制度未能得到严格执行

在资金支出环节存在着越权审批付款问题，费用支出上有少数企业超预算支付或变相越权支付现象，还有一些企业没有严格执行投资、物资采购、维修、技术改造和科研开发业务的招投标控制程序，更有一些公司管理层和相关内控人员有失职现象出现。所以严格限制授权审批权限，加大对违规违法行为的惩处力度势在必行。

四、阳谷华泰公司进一步完善内部控制的建议和措施

（一）深化对内控制度的认识

阳谷华泰制定一系列内控措施的目标不能仅仅是为了满足证券监管机构的要求。换句话说，实现透明可靠的财务报告，只是内部控制的第一级目标。而更为重要的内部控制目标，在于实现有效率与有效益的经营和保护企业财产安全。因此，建议阳谷华泰在以下几个方面深化對内控的认识：首先，控制目标应趋向更高层次的战略控制。其次，控制方式趋向信息技术的集成和优化。第三，控制结构趋向逐步补充和扩展的过程。第四，控制对象趋向于对“人”的控制。第五，内部控制理论趋向与公司管理和公司治理相合。

（二）完善权力制衡机制，有效控制和规避风险

根据内部控制整合框架内部控制框架的观点，在构建内部控制体系时，应当使企业所有利害关系人对内部控制的理解有共同基础，使他们都充分认识内控的必要性。同时更为重要的是，在阳谷华泰公司内部应设置必要的内部控制部门，给予适当的职位和必要的职权，来监督企业所有利害关系人的行为，形成权力制衡机制。特别提醒的是，警惕出现内部控制部门“空化”问题，不要让内部控制部门成为摆设。而且内部控制部门的管理与薪酬奖励机制也应不受公司管理层约束，即独立于公司，只有这样才能真正保证内部控制部门的职责有效执行。

（三）建立严格的授权批准规范

规范阳谷华泰各个企业的授权批准以形成相互制约和促进的制衡机制。例如，确保资产保管与会计核算相分离，经营责任与会计责任相分离，授权与执行、保管、审查、记录等岗位相分离，实行关键岗位人员定期轮换制度等。牵制机制和岗位轮换的实行，既可以防止超越权限、串通舞弊，又有利于揭示企业内部控制中的管理缺陷，以便及时加以修订和完善，落实好企业内部控制制度。此外，还需合理划分企业的授权审批权限。对内部控制制度执行人员的授权要把握好一个度，对不同的控制环节要有不同的授权，以使内部控制制度有效运行，不然容易产生新的舞弊行为。不管哪个环节，在具体授权时，应做到既保证经营决策有效运作，管理制度有效贯彻，又保证权力制衡得到落实。（作者单位：武汉工商学院）