中小企业内部控制存在的问题及对策探讨

季永华

摘要：在当今复杂的市场经济环境中，每个企业都面临诸多的风险，包括市场风险、财务风险和运营风险等，内部控制作为现代管理的一种重要手段，对于企业防范风险、提高营运能力具有非常重要的作用。所以，中小企业必须建立并逐步完善其内部控制制度。文章分析了目前中小企业内部控制存在的问题，并从企业内部治理结构、审计职能、风险管理等方面提出对策，旨在完善中小企业内部控制制度，从而促进中小企业总体目标的实现。

关键词：中小企业；内部控制

内部控制是企业为了控制经营风险、实现经营目标而制定的一系列政策与程序，只有加强企业的内部控制制度、完善流程、提升企业内控管理水平，强化内部控制执行，才能更好地适应环境的变化，提升企业的竞争力。

一、中小企业内部控制的现实意义

内部控制是由董事、管理层及其他人员共同实施，以实现企业经营目标的过程，是企业内部管理系统的重要组成部分，是现代企业管理的重要标志。加强企业内部控制，是企业继续生产和发展的保证。随着企业的成长，规避风险、提高综合内控的能力，成为企业快速发展过程中的迫切需求，为了在复杂多变的市场竞争中取得竞争优势，企业需要推进全面内部控制体系的建设。

二、中小企业内部控制存在的问题

（一）会计系统控制不规范

会计系统作为企业内部控制系统的重要组成部门，在企业的经营发展过程中起着至关重要的作用。不相容职务分离是内部控制的一个基本原理，通常分离的不相容职务包括授权与执行、执行与审核、执行与记录、保管与记录。

部分企业会计系统不健全，在账务处理上，缺乏合理有效的账务处理程序，会计工作秩序混乱，未遵循会计准则，会计处理上存在随意性，对会计档案未能妥善保管。原始凭证的取得和填制不符合会计的规定，以致以此编制的记账凭证、填制的账簿、编制的财务报表均存在信息失真的现象。

此外，当员工休假或出差时，缺乏明确的工作交接制度，临时指派会计同时兼任出纳的岗位，由一人掌握所有支票和印鉴，导致盗用支票、挪用公款的风险大大增加。 部分企业无强制轮换制度， 员工在某一工作岗位工作时间较长，其熟悉企业内部控制的漏洞所在，实施舞弊的可能性增大。

（二）內部控制缺乏完整性、系统性和流程保障

中小企业的内部控制缺乏系统性和完整性，一些企业现有的内控制度不能覆盖业务的各个环节，各个制度之间很难衔接，控制不到位与控制重复现象并存，内控制度的更新跟不上企业发展，制度在实践中的可行性很低。企业偏于事后控制，倾向于当经营过程中某个环节发生问题时马上出台制度补救，缺乏统一性、系统性，对可能发生的风险考虑不周。

（三）缺乏有效的考核及监管机制

企业内部控制要求制度化并配有相应的检查和考核，但有的企业内部控制制度的执行与检查没有建立完整的评价考核机制和奖惩制度，各职能、各岗位之间缺乏必要的协调与监督，导致各种信息不能得到快速传递与交流，内部控制的不严谨，监管不到位，造成各部门权责分配不均，经营活动的流程不畅通、内部运作不顺利，出现了互相推诿、工作懈怠等问题。奖励、考核机制不完善，会导致各部门缺少积极性，致使执行的效果被严重影响，不好的奖励制度，会造成员工之间不满意，互相猜疑，影响企业的健康有序发展。

有些企业对经济往来账的审查监管力度不完善，造成了资产的大量流失，未能及时处理长期积压、滞销、报废等资产，导致库存大量毁损，部分领导甚至为了粉饰业绩，故意歪曲报表信息，致使会计信息失真，账目不清，忽视财务制度、会计法的约束，设置账外账，存在乱摊成本，虚报利润入账等现象，以达到偷税漏税的目的。

（四）内部控制制度的可操作性不够，系统形同虚设

中小企业权责的管理往往操作上模糊不清，许多部门职责不清晰，导致部门问题处于无权责对接状态，会造成管理的脱节和产生漏洞。管理者集众多权力于一身，凭借个人的经验进行管理企业，无视决策的科学性，缺少集体决策制度，从而影响企业的正常运行。部分企业即使已经制定内控制度也过于简单，没有渗透到各个业务领域和各个操作环节。制度本身制定的不合理，过于理想化，或随着新情况的出现，旧制度不能适应而没有及时终止，从而不具有可操作性。

（五）内部审计部门薄弱

企业良好的发展需要拥有健全的内部控制制度，而健全的内控系统则需要稳定的内部审计部门支持，但是由于中小企业缺少相关方面的意识，使得企业没有形成内部监察制度，大部分未独立设置内部审计部门，或即使有这一部门也未能发挥有效的、实质性的监督和检查工作，中小企业内部审计师普遍素质不高，内部审计的严格管控制度难以得到满足，导致企业内部监督缺乏，不能为控制财务风险提供正确的信息，制度很难发挥作用。

三、企业内部控制管理对策

（一）建立健全规范的会计系统

中小企业管理者应重视会计系统的重要性，建立适合企业内部的科学合理的会计系统。提高财务人员的责任意识和职业道德水平，防止舞弊和职业犯罪，做好不相容业务的有效分离，明确各项经济业务的权限和职责分配，以便互相牵制，由于员工离岗时的工作交接会受到接替人的监督，实施舞弊的机会将会减少，因此应做好会计工作交接、岗位强制轮换制度或带薪休假制度。

（二）加强内部控制的完整性、系统性

内部控制系统主要包括货币资金控制、实物资产、对外投资、固定资产等内部控制环节，应明确各业务事项的内部审批流程（如资金使用、合同审批、采购材料等），企业应结合自身情况，建立适合自己企业的内部控制体系，设立一套规范的制度程序和完整的规范，包括制度的详细格式、编号、内容、其他注意事项等，进行统一规范化管理，并以书面形式下发予以约束，确保相关员工的廉洁自律。

（三）控制成本，规范监督制度

企业应积极在全员中开展节约活动，控制实物资产，避免浪费的现象。在工作中废旧余料重新利用，从而大大降低成本，控制实物资产并建立一套完整的实物资产财务台账，为企业的自我评价、全面预算等工作带来便利。

企业按照岗位职责的分工不同，对员工进行分配责任，并落实到每个责任人，在企业内部建立相互制衡、互相监督的管理体制，企业应明确各个流程规范，确保每项业务的规范化管理，合理有效地实施岗位责任制的标准化程序管理，强化内部控制和风险的监督评价职能，注重发现风险、化解风险，及时向管理层提出建议，设立相对独立的内部监督岗位，加强与纪检、审计等外部监管部门的平台联络，实施动态监督。

（四）保证内部控制的操作性、执行性，防止内控流于形式

企业要防止内部控制流于形式，必须采取有效措施，确保全面到位地执行内部控制，要深化产权制度改革，建立健全现代企业制度，完善治理结构，引入利益相关者，以多种方式使企业的股权结构多元化、合理化，以实现治理结构的效率，为内部控制提供良好有效的运行环境。

提倡和创造良好的企业文化，为内部控制创造良好的人文环境，企业的文化代表着一个企业的思想理念，良好的企业文化有利于增强企业的凝聚力、向心力，提高企业内部控制的有效执行力。

应提高员工的业务素质，加强对员工的业务培训、岗位培训，不断提高员工的业务水平，采取有效的激励措施，鼓励员工提高技能，使企业拥有一套完善的管理机制，提高员工对内部控制的认识，使其能在企业的运营中发挥应有的作用。

（五）提高内部审计部门的职能地位

内部审计是落实内控的重要保证，也是监督内控的主要力量。应提高企业领导对内部审计工作重要性的重视程度，建立内部审计制度，独立设置审计部门，并与人事部、财务部相分离，使其具有完全的独立性和客观性，只有保证其独立性，才能体现其有效性。内部审计部门主要负责内部监察和审计，从业务的角度对局部问题进行全面核查，对企业中的重大项目以及收支项目进行独立的监督，能够保证在重大违法违规事件发生时，内审部门能第一时间了解信息并做出处理。

内部审计工作越仔细，内控制度越健全，越能增强内部控制工作的效率，内部审计人员不能只限于查找错误和舞弊，还应着重关注内控制度的制定和筹划，并对内部控制的状况进行评价，提出合理化的建议，切实履行好审计监督的职责，加强内部审计工作，持续监督和定期评估企业内控活动的有效性，及时识别内部控制风险，从而逐步改进和完善内部控制系统，使企业内控水平不断提高。

四、结束语

随着国际经济一体化进程加快，我國中小企业要想在激烈的竞争环境中得以生存和获得更大的发展，就必须要加强企业自身的内部控制管理，改变陈旧的管理思想，重视内部控制的建设和完善，增强风险意识，建立良好的内部运行环境和监督体系，规避和抵御风险。随着中小企业内部控制制度的建立健全，中小企业的发展必然会日臻完善。

参考文献：

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[3]吴成芳.浅谈中小企业内部控制存在的问题及对策[J].中国集体经济，2017（12）.

[4]姚少梅.防止内部控制形同虚设的几点思考[J].山东经济战略曙光，2005（07）.

（作者单位：四平昊融银业有限公司）