认识固定资产加速折旧优惠用好固定资产减税降费政策

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（山东中诚信会计师事务所有限公司，山东 济南 250014）

每个企业都有固定资产，国家为引导企业加大设备、器具投资力度（尤其加快推进建设制造强国），减税降费力度越来越大，因而认识固定资产加速折旧税收优惠，以用好固定资产减税降费政策显得尤其重要。2019年4月23日财政部国家税务总局发布了《关于扩大固定资产加速折旧优惠政策适用范围的公告》（财政部税务总局公告2019年第66号）。笔者以此为契机对固定资产加速折旧税收优惠进行梳理。

一、固定资产加速折旧税收优惠力度不断增大（详见附表）

（一）固定资产加速折旧税收优惠起源于税法规定。

固定资产加速折旧税收优惠源于《企业所得税法》第32条，属于基本规定，2008年1月1日执行。其后《中华人民共和国企业所得税实施条例》第九十八条及国税发〔2009〕81号文件出台了具体操作要求，核心规定是企业拥有并用于生产经营的主要或关键的固定资产中由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产;或由于常年处于强震动、高腐蚀状态固定资产确需加速折旧的，可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法加速折旧。当时不提倡加速折旧仅限“确需加速折旧”时使用，没有定量细化解释，管理比较苛刻，需对准备加速折旧的固定资产取得后一个月内备案，属于提前备案，还要求税务机关年度纳税评估、实地核查。对不符合加速折旧规定条件的要求企业停止加速折旧政策的执行。

（二）2008年-2013年没有太大的加速折旧优惠。

为了支持开采油(气)资源企业，软件产业和集成电路产业、节能服务企业发展，制定的固定资产折旧年限低于企业所得税实施条例第六十条的最低折旧年限。最有代表性和普遍意义的是企业外购的软件，折旧或摊销年限最短可为2年(含)。

（三）2014年1月1日加速折旧的两大创新。

第一个创新是：首次引进“一次性在计算应纳税所得额时扣除”加速折旧方法，并正列举出3种一次性在计算应纳税所得额时扣除的情形：1、所有企业持有单价小于5000元。2014年起新购单位价值小于5000元固定资产可以一次税前扣除，2013年12月31日前购入单位价值小于5000元的折余价值可以一次税前扣除。2、特定用途（专门用于研发活动）单价小于100万元的仪器、设备可以一次税前扣除。3、特定行业(正列举的六大行业：生物药品制造业、专用设备制造业、铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业;计算机、通信和其他电子设备制造业;仪器仪表制造业;信息传输、软件和信息技术服务业。下同）中小型微利企业研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的可以一次税前扣除。中小微企业、放宽用途（企业研发和生产经营共用），单价小于100万元仪器、设备可以一次税前扣除。

第二个创新是：正列举2种情形可以直接采用缩短折旧年限或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧：1、特定行业新购：六大行业2014年起购进的固定资产（包括自行建造），2、特定用途（专门用于研发活动）单价超过100万元的仪器、设备。

创新后2014年起对于六大行业以外新增仪器、设备，执行税收固定资产加速折旧基本规定（即：企业拥有并用于生产经营的主要或关键的固定资产当出现：(一)由于技术进步，产品更新换代较快的;(二)常年处于强震动、高腐蚀状态的情况确需加速折旧的，可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法加速折旧。基本操作按国税发〔2009〕81号文件,下同）

（四）2015年1月1日增加四大领域行业。

1、特定行业中小微企业单价小于100万元可以一次税前扣除范围增加四大领域行业（正列举的四领域行业：轻工；纺织；机械；汽车。下同），变成10个行业。

2、不必满足《中华人民共和国企业所得税实施条例》第九十八条2个条件直接采用缩短折旧年限或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧特定行业增加四大领域行业，变成10个行业。

3、2015年起10大行业以外新增仪器、设备，执行税收固定资产加速折旧基本规定。

（五）2018年1月1日至2020年12月31日大幅度提高了允许一次性计入当期成本费用的固定资产的单价的幅度和企业范围。

1、所有单位在上述规定期间新购进的设备、器具单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用。

2、单位价值超过500万元的，仅限于上述10个行业可以不必满足《中华人民共和国企业所得税实施条例》第九十八条2个条件直接采用缩短折旧年限或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。

3、2018年起对于10个行业以外新购进（包括自行建造）单位价值超过500万元的设备、器具，仍执行税收固定资产加速折旧基本规定。

（六）2019年1月1日由10个行业扩大到所有制造业。

1、2019年起单位价值低于500万元的可以选择一次性在计算应纳税所得额时扣除。

2、2019年全部制造业领域（已包括六大行业和四大领域行业）新购进（包括自行建造）单位价值超过500万元的设备、器具，允许直接按缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。

3、2019年对于制造业以外新购进（包括自行建造）单位价值超过500万元的设备、器具，税收固定资产加速折旧基本规定。

企业所得税固定资产加速折旧政策汇总（截至2019年5月1日）

二、固定资产加速折旧税收优惠政策建议首选一次性在计算应纳税所得额时扣除

三、注意事项

根据国家税务总局公告2018年第23号规定，企业加速折旧事项不需要审批，也不需要备案。需要留存备查资料包括：（一）企业属于重点行业、领域企业的说明材料及证明材料；（二）购进固定资产的发票、记账凭证。固定资产购进时点的说明及证明材料；（三）核算有关固定资产税法与会计差异的台账。

但愿此文对用好固定资产减税降费政策有所启发。