对建立具有我国国情的管理会计的创新思考

刘莉 李玲

摘 要 管理会计这一学科的萌芽、产生和发展，全面体现了现代管理科学理论发展的主线，对推行现代企业制度、提高企业经营管理水平和经济效益等方面发挥了重要作用。但是，我国管理会计实践中依然存在一些值得注意并需尽快加以解决的问题，而随着世界经济竞争的加剧和高新技术发展所带来的挑战，管理会计的创新也成为一个紧迫的任务。如何面对这些问题，发展适合中国国情的管理会计，就有必要对管理会计产生的背景、理论基础和发展趋势进行分析，从中探索出客观规律。

关键词 我国国情；管理会计

虽然我国在管理会计的引进与实践中取得了一系列可喜成绩，但是我国社会主义市场经济体制本身并不成熟，竞争机制还不够完善，企业层次不齐，会计人员素质偏低，思想保守，缺乏市场竞争与风险价值观念，管理会计的作用并没有得到充分发挥。笔者认为，要建立符合中国经济体制、所有制结构状况和市场环境构管理会计体系.应该注意以下几个方面的问题：

一、要有管理会计的创新思想观念

在工业时代.企业所面临的经济环境是一个相对稳态结构.产品生产表现为大批量、标准化.市场需求变化周期较长、个性化特征较少竞争主要体现在市场占有率高低方面。与此相适应传统管理会计把目光聚集在企业内部的管理与动作上.注重通过控制产品生产成本来完成管理会计的目标.并以产品成本作为定价的基本依据。进入信息时代后由于信息传播处理和反馈的速度大大加快.经济环境变化和经济竞争日益激烈。科学技术的飞速发展.使得企业产品和生产设备很快就会过时.所占有的市场份额或边际利润顷刻间被竞争对手”抢走“产品寿命周期大大缩短随着社会富裕程度的逐渐提高.市场需求将呈现小批量、多品类易变化的特点。所以，企业必须更新观念，根据战略管理、动态管理的要求，密切注意市场环境的变化和相关社会意识的转变.以企业整体价值长远价值为最终目标.综合考虑企业价值链管理、全面质量管理、零存货管理等新理念对管理会计的影响.及时调整企业生产经营活动，获取战略竞争优势。

二、要改进管理会计的创新研究方法

进入7O年代以来.西方发达国家的会计学术界大力倡导实证研究方法。实证研究作为一种与传统的规范性研究特点迥异的研究流派，其特征主要表现在：（1）强调经验总结的重要性.崇尚归纳推理。（2）广泛采用实验问卷调查采访实地研究和历史文献研究等业已为自然科学和社会科学证明是行之有效的数据搜集方法。（3）打破会计研究就会计论会计的格局注重学科间的相互渗透。（4）广泛运用统计理论和方法进行定量分析.且要求精益求精。显然.实证研究理论可以弥補规范研究的不足。特别是在管理会计要求具有很强的实践性与应用价值这一点上.二者具有极强的统一性。更为重要的是.实证研究主张研究人员积极参与企业的各项活动.以企业现实状况为出发点提炼出生产经营一线中具有规律性的经验.再加以理论总结后进行推广。这种将理论与实践密切结合的方法.不仅可以跟踪企业最新形势.做到理论与实践的同步发展.还可以加强研究人员与企业会计人员之间的联系与沟通.活跃学术氛围.有益于增强管理会计理论建设的实践基础。针对我国国企改革中所有者与经营者关系问题的”代理理论”长期以来一直没有重大突破关键的原因就是理论应用于实际时遇到阻力.我们能否尝试以实证研究方法转换思路.从国企现实出发.挖掘推动其革新的有利因素.然后再逐一解决可能问题，最终达到完善”代理理论的目的.真正体现中国特色呢？

三、要对管理会计的技术方法进行创新改造

从2O世纪8O年代以来，企业的制造环境发生了根本性的变化生产控制系统开始采用适时制，追求零缺陷、零库存，并开始采用合作、弹性的管理政策；另一方面，企业的生产制造过程普遍采用计算机控制技术出现了电脑整合制造的趋势。在此新制造环境之下，传统管理会计技术方法由于未能捕捉公司在朝着世界级制造业发展的进程中所取得的进展，未能提供相对准确的成本信息，未能考虑战略决策的需要而面临严峻的挑战。新的制造环境要求企业管理会计的技术方法以系统理论的观念，综合考虑生产经营、市场、政策和竞争对手等诸多因素，来实施对企业产品生产、经营和市场的全面控制和管理。作业成本法将整个企业经营活动细分为一系列作业活动，引进成本作业和成本动因概念，从某种意义上推翻了传统成本形态的认识，而将成本按作业量分别划分和根据成本动因加以确认，使得管理会计的技术方法，朝着更加有效和务实的方向前进。而且由于电脑时代信息技术的飞速发展，企业各部门处于随时的信息沟通之中并共享信息库资源，为管理会计新技术方法的运用提供了技术上的保证，从而更有利于管理会计能随时根据环境的变化迅速作出整体性的调整和策略。

四、要建立管理会计的创新专业机构

我国引进和借鉴西方管理会计已有二十余年的历史，但无论是从对其研究的广度和深度而言，还是从在实践中的应用程度来看，同西方国家相比仍有较大的差距。其中主要原因就是：我国还缺乏像西方国家那样设有的专门的管理会计专业机构。自从我国实行改革开放以来，我国会计界已陆续成立了中国会计学会、中国注册会计师协会、中国成本研究会中国总会计师研究会以及各行业专业会计学会等会计学术与实务团体机构，但至今仍没有一个专门研究和指导管理会计工作的团体机构。因此，为了推动管理会计在我国的研究和发展，我国会计学界应借鉴西方国家的经验，像建立中国会计学会和中国注册会计师协会那样，也搞个创新，建立起专门的管理会计团体或组织机构，或在中国会计学会下面设立一个管理会计二级分会，由专门从事管理会计研究与实务的专家、学者担任领导，以组织、协调、指导我国研究和推广应用管理会计的具体工作，并由该团体机构创办专门研究管理会计的学术刊物，使广大财会人员和理论工作者有一个专门发表各种意见的园地。

需要指出的是：管理会计作为企业内部管理系统和决策支持系统其规范化应明显不同于财务会计的规范化，即不宜具有法律上的约束性，强调的是适度规范化，目的是为了起到一种示范作用从而便于管理会计的推广与创新应用。

参考文献：

[1]徐波：《对企业财务目标的再认识》，2002，（8）

[2]胡玉明：《管理会计发展的历史演进》，2004，（1）

[3]张翼：《国际管理会计发展综述及展望》，2005，（10）