会计师事务所审计风险的防范与控制

梁志勇

摘 要 把控好对审计风险的管理，提升审计质量是社会以及业内对会计事务所的客观要求，可有效减少会计师事务所发表不恰当审计意见的风险。对审计风险进行防范与控制，无论是对会计师事务所、注册会计师，还是审计报告的使用者都具有重要意义。本文从审计风险的概念和特点出发，主要对当前经济社会会计师事务所的现状、存在的问题、会计师事务所审计风险的成因进行了分析，并对规避与防范会计师事务所审计风险提出了对策和意见。

关键词 会计师事务所;审计风险;审计风险规避防范

审计风险是一直且长期客观存在的，一旦审计过程出现闪失，审计质量得不到有效的保证，审计风险成为了既定的损失，会计师事务所甚至是注册会计师都将必须承担责任，面临着巨大的损失。把控好对审计风险的管理，提升审计质量是社会以及业内对会计事务所的客观要求，同时，有效的风险规避与防范也是保证会计师事务所长远稳定发展的必要条件。因此，加强对会计师事务所审计风险的研究和规避防范措施的探讨已经成为了重要的课题。

一、审计风险的相关概念界定

（一）审计风险的涵义

广义的审计风险是指审计人员因作出错误审计结论和表达错误审计意见，从而导致审计组织和审计人员承担法律责任和相应经济损失的可能性。中国注册会计师协会在1996年底公布的《独立审计具体准则第9号--内部控制和审计风险》中对审计风险定义为：所谓审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。简单来说，审计风险可以认为是注册会计师的审计鉴证报告与被审计单位客观财务状况和经营成果之间的偏离度，也可以认为是审计人员审计报告结论不恰当的可能性。

对审计风险的阐述实际上包括两个方面的含义：

一是注册会计师认为公允的会计报表，但实际上却是错误的，即已经证实的会计报表实际上并未按照会计准则的要求公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和财务状况变动情况，或以被审计单位或审查范围中显示的特征表明其中存在着重要错误而未被注册会计师察觉的可能性;

二是注册会计师认为的错误的会计报表，但实际上是公允的。从上述的解释中来看，审计风险不但包括了重大错报风险，而且还包括了注册会计师的检查风险。

（二）审计风险的类别

在会计师事务所审计活动执行的全过程中，伴随着审计风险的发生。审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某已认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。控制风险是指某项认定发生了重大错报，而该错报没有被企业内部控制及时防止、发现和控制的可能性。检查风险取决于与财务报表编制有关的内部控制设计及实施的有效性。检查风险是指某已认定存在错报，该错报单独或连同其他错报构成重大错报，但是注册会计师未能发现这种错报的可能性。审计风险三要素是相互独立的，是审计风险形成的不同环节，其中检查风险与重大错报风险为反向关系。

（三）审计风险的特征

1.客观性

当会计师事务所对被审计单位的财务报表进行审计时，注册会计师往往会通过财务数据金额较大、对财务报表影响较大的样本数据来进行对被审计单位整体财务状况、经营成果的评估。然而实际上，这种抽样审计的方式无法从根本上防止审计风险的发生，总会出现或大或小的误差。这样一来，会计师事务所和注册会计师就要承担一定的责任和风险。因此，审计风险是客观存在的，不过有的风险不会对双方造成一定的毁灭性打击。

2.普遍性

从概念出发，审计风险可以看作是会计师事务所在完成审计后做出的审计结论和之前对财务状况的预期的差异。这样的差异受主客观两种因素的影响，因此在审计过程中，审计人员执行的任何一项审计程序都有可能导致审计风险的发生。

3.可控性

随着经济生活的快速发展，注册会计师等审计从业人员对审计从业过程变得更加专业和熟练，也更加懂得该如何规避风险的发生，从而提升审计报告的可靠性。由此可见，通过提高注册会计师的审计能力和专业素养能够降低审计风险的发生，提高审计质量。

4.潜在性

审计责任的存在是形成审计风险的一个基本因素，如果审计人员在执业上不受任何约束，对自己的工作结果不承担任何责任，就不会形成审计风险，这就决定审计风险在一定时期里具有潜在性。如果审计人员虽然发生了偏离客观事实的行为，但没有造成不良后果，没有引起相应的审计责任，那么这种风险只停留在潜在阶段，而没有转化为实在的风险。审计风险是在错误形成以后经过验证才会体现出来，假如这种错误被人们无意中接受，即不再进行验证，则由此而应承担的责任或遭受的损失实际没有成为现实。所以，审计风险只是一种可能的风险，它对审计人员构成某种损失有一个显化的过程，这一过程的长短因审计风险的内容、审计的法律环境、经济环境、以及客户、社会公众对审计风险的认识程度而异。

5.偶然性

审计风险是由于某些客观原因，或审计人员并未意识到的主观原因造成，即并非审计人员故意所为，审计人员在无意接受了审计风险，又在无意中承担了审计风险带来的严重后果。肯定审计风险具有无意性这一特点非常重要，因为只有在这一前提下，审计人员才会努力设法避免减少审计风险，對审计风险的控制才有意义。倘若审计人员因某种私利故意做出与事实不符的审计结论，则由此承担的责任并不形成真正意义上的审计风险，因为这种审计人员故意的舞弊行为谈不上再对审计风险进行控制，而这种行为本身就受到职业道德的谴责，应承担法律责任。

二、会计师事务所审计风险的成因分析

（一）会计师事务所审计主体风险

1.会计师事务所组织形式不合理

与西方的发达国家相比，我国会计师事务所的发展起步晚、发展时间短，还存在很多组织形式上的不足，需要做进一步的改善。目前我国大多数会计师事务所采取有限责任制，有限责任制的会计师事务所的全部资产均用于承担其债务责任，这缩小了事务所的违规成本，导致其社会公信力降低，也降低了注册会计师的责任风险，在一定程度上，提高了会计师事务所的审计风险。

2.注册会计师审计独立性的缺失

在实际操作上，会计师事务所和被审计客户之间存在经济利益关系，这就无形中降低了会计师事务所的独立性。在不能保证独立性的情况下，会计师事务所开展审计工作的过程与结果的客观性、真实性和公允性均难以得到保证，这样也提高了会计师事务所的审计风险。

3.注册会计师专业胜任能力和经验不够

现今，我国的审计行业对审计从业人员的要求标准很高，他们除了应当具备扎实的专业知识储备和执业素养，还应当具备职业操守。而目前我国很多审计人员在工作能力和经验等方面均存在不足，使他们极易在审计过程中缺乏对可能导致审计风险的问题的关注。

（二）会计师事务所审计客体风险

会计师事务所的审计风险受到审计客户所处的经济环境、企业经营模式、内部质量控制制度的设计和执行情况、管理人员和企业员工的素质及品质等情况的影响。审计客户的业务量越大、行业背景越复杂、带给会计师事务所的审计风险越大。

（三）会计师事务所审计外部环境风险

会计师事务所的执业环境复杂、相关的法律法规不健全、行业内部的恶性竞争以及监管不力都会使得审计证据的收集不充足，对审计人员开展审计业务増加难度，从而给会计师事务所带来审计风险。

三、会计师事务所审计风险的规避防范与对策建议

（一）针对会计师事务所与被审计客户的建议

1.会计师事务所增强对审计委托的考察

在开展一项审计工作之前，应当识别和评估可能存在的风险，考察被审计单位管理层的诚信度、估测财务报表存在问题的损失可能性大小，进行风险衡量，从而才能进一步确认最终的审计委托聘约。

2.在审计业务执行过程中加强质量控制

在审计业务开展过程中，注册会计师及相关人员应当采取一系列措施对审计质量进行严格把控，避免审计风险的发生，降低损失。这样的需求就需要会计师事务所聘用持有注册会计师资格证书以及具备良好信誉和丰富执业经验的高端人才，提高审计人员的专业素养和工作能力，从而能从容应对各种审计状况，满足审计工作的多种需求。会计师事务所还应当重视审计证据的材料收集工作，增强可靠性，确保万无一失。另外，会计师事务所需要单独成立一个业务指导部门来把控审计质量，实现对注册会计师有效的监督。

3.提高对会计信息连续性的认知

公司的经营活动存在连续性，因此审计报告对于企业经营活动的评价也存在时点上的差异。一旦审计人员对公司的财务状况和经营成果做出的评价存在偏差，那么将面临一系列的损失。因此，加强对审计报告中会计信息连续性的认知能够减少审计报告的风险。

4.事务所内部应加强追责审计人员

在种种会计准则和法律制度的规范下，会计师事务所在经济社会中承担了很大的社会责任，因此注册会计师作为审计工作中的一个必要环节，有必要承担一定的责任。加强对审计工作人员责任的追究，建立违规惩罚制度，要求赔偿，能够在一定程度上保证审计服务的质量，减少审计风险。

5.加强会计师事务所的独立性

在进行任何一项审计工作之前，会计师事务所都应当对其独立性进行客观地、充分地评价，对其是否应该承接客户所委托的审计工作进行考虑。另外，事务所需要严格按照审计准则对影响其独立性的因素进行评价，以保证事务所及其工作人员的客观性与独立性，预防审计风险的发生。

（二）针对外部监管部门的建议

1.加大监管力度

消除审计风险，就要加大会计师事务所外部环境的监管力度，保证我国各项会计法律的精准实施。同时，还要针对当前注册会计师行业存在的监管弊端，确定适合我国会计行业的监管模式，从而使会计行业得到有效监管;其次，执业环境的纯洁性需要强有力的法律手段来建立和保证，因此要加大对会计行业中非法行为的监督及惩罚力度，给予一定自主权，进而调动监督工作的积极性。同时，还要加强会计考核，进而提高进入行业的门槛，提高会计从业人员的整体素质。最后，要建立能够健全保证会计师事务所的法律体系，实现对会计行业的监督。

2.规范行业收费标准

审计工作的收费标准可以借鉴国际标准，根据被审计公司或单位的规模、财务状况、销售收入、所处行业及其审计处理难度来进行，进而制定出全国统一的标准。此外，还要将审计收费进行公开，保持其透明，以防止审计过程中出现暗箱操作的情况，而审计收费的公开也利于投资者对被审计公司或单位的监督，从而防止以低价格的恶意竞争行为的发生。

參考文献：

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